企业所得税应纳税所得额计算解读.doc

公司所得税应纳税所得额的计算解读 公司所得税应纳税所得额的计算解读 PAGE / NUMPAGES 公司所得税应纳税所得额的计算解读 学习情境五 公司所得税计算与申报 技术点一 公司所得税应纳税所得额的计算 【职业判断与业务操作】 一、计算利润总数 利润总数是指按会计准则核算计算的会计利润总数，数据可直接取自利润表。 利润总数 =营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附带 - 时期花费 - 财产减值损失 +公允价值变 动利润 +投资利润 +营业外收入 - 营业外支出 （一）计算营业收入 收入总数是指纳税人当期发生的， 以钱币形式和非钱币形式从各样根源获得的收入， 包 括会计核算中的主营业务收入和其余业务收入。 （1）主营业务收入包含销售货物收入、供给劳务收入、让渡财产使用权收入和建筑合 同收入。 （2）其余业务收入包含资料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入和其余 收入。 【文本】利用“预收账款”截留利润，偷逃公司所得税 （二）计算营业成本 营业成本是指纳税人经营主要业务和其余业务发生的实质成本总数， 包含会计核算中的 主营业务成本和其余业务成本。 （1）主营业务成本包含销售货物成本、供给劳务成本、让渡财产使用权成本和建筑合 同成本。 （2）其余业务成本包含资料销售成本、代购代销花费、包装物出租成本和其余支出。 （三）计算营业税金与附带 营业税金及附带是指公司发生的除公司所得税和同意抵扣的增值税之外的各项税金及 其附带。包含营业税、花费税、城市保护建设税、资源税、土地增值税和教育费附带等。企 业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等已经计入管理花费的，属于时期花费，不 在本项目计算。公司缴纳的增值税因其属于价外税，也不属于本项目。 （四）计算时期花费 时期花费是指公司在生产经营活动中发生的销售花费、 管理花费和财务花费， 已经计入 成本的有关花费除外。 （1）销售花费是指纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费等花费和为销售本 公司商品而专设的销售机构的员工薪酬、业务费等经营花费。 （2）管理花费是指纳税人为组织和管理公司生产经营所发生的管理花费。 （3）财务花费是指纳税人为筹集生产经营所需资本等而发生的筹资花费。 （五）计算财产减值损失 财产减值损失是指纳税人计提的各项财产减值准备所形成的损失。 （六）计算公允价值改动利润 公允价值改动利润是指纳税人交易性金融财产、 交易金融欠债、 采纳公允价值模式计量 的投资性房地产、 衍生工具、 套期保期业务等公允价值改动形成的应计入当期损益的利得或 损失。 1 （七）计算投资利润 投资利润是指纳税人以各样方式对外投资所获得的利润或投资损失。 公司拥有的交易性 金融财产处理和出让时， 处理利润部分应该自 “公允价值改动损益” 项目转出， 列入本项目， 包含境外投资应纳税所得额。 （八）计算营业外收入 营业外收入是指纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。 （九）计算营业外支出 营业外支出是指纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。 【做中学】依据情境引例计算： 利润总数 =4000+80-2600-770-480-60-40-50=80 （万元） 二、计算应纳税所得额 应税所得额也称为应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总数减除不收税收 入、 免税收入、 各项扣除以及同意填补的从前年度损失后的余额， 是计算应纳所得税额的依 据。 实质工作中， 一般在公司会计利润总数的基础上， 加减纳税调整额及有关项目金额后计 算出应纳税所得额。 依据国家税务总局 2014 年 11 月宣布的 《中华人民共和国公司所得税年 度纳税申报表（ A 类）》的规定，其计算公式为： 应纳税所得额 =利润总数－境外所得＋纳税调整增添额－纳税调整减少额－免税、减计 收入及加计扣除＋境外应税所得抵减境内损失－所得减免－抵扣应纳税所得额－填补从前 年度损失 下边按次序剖析各项目的计算过程： 【法例】国税总局通告 2014 年 63 号 （一）计算境外所得额 境外所得是指纳税人发生的分国（地域）别获得的境外税后所得计入利润总数的金额。 其金额为纳税人中国境外税前所得减去其根源于境外的股息、 盈利等权益性投资利润由外国 公司在境外实质缴纳的所得税税额后的余额。 （二）计算纳税调整额 在计算应纳税所得额时， 纳税人依据会计准则、 会计制度核算与税收规定不一致的项目， 应该进行纳税调整。依据国家税务总局 2014 年 11 月宣布的纳税调整明细表（ A105000）的 规定，纳税调整项目分为收入类调整项目、扣除类调整项目、财产类调整项目、特别事项调 整项目和特别纳税调整项目， 每个项目波及纳税调整增添和纳税调整减少的内容， 现依据纳 税调整明细表的次序分别说明以下。 1．确立收入类调整项目 （1）收