劳动合同与劳务合同涉税处理大不同.docx

劳动合同与劳务合同涉税处理大不同 1 ? ? ? ?一、张三2020年1月份为A软件公司开发某APP工具，酬劳20万元；2月1日与A软件公司签订劳动合同，当月取得工资收入20万元。张三1-2月的收入应如何计税呢？ 【永税苑回复】 张三所取得的1月份收入，属于个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税，按“软件服务”税目缴纳增值税（附征税费略去），同时在办税服务厅代开增值税发票并提供给A公司。而张三2月份所取得的收入，属于其在A公司任职、受雇而得到的报酬，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，不需缴纳增值税，亦不需提供增值税发票给A公司。 【政策依据】 1.《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第十九条规定，关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。2.《营业税改征增值税试点实施办法》第一条 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……（六）现代服务。……2.信息技术服务。……〔1〕软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。 2 ? ? ? ?二、张三系A软件公司独立董事，2020年1月取得董事费收入20万元。张三1月份收入应如何计税呢？ 【永税苑回复】 张三1月份取得的董事费收入，因其属独立董事，不在公司任职，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税，按“咨询服务”或“企业管理服务”税目缴纳增值税，可在办税服务厅代开增值税发票并提供给A公司。 【政策依据】 1.《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）第二条第（一）款规定，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。2.《营业税改征增值税试点实施办法》第一条 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。……（六）现代服务。……　6.鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。……〔3〕咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 3 ? ? ? ?三、张三于2020年5月从A软件公司退休，2020年6月被A公司返聘，A公司按月支付返聘收入20万元。张三6月份收入应如何计税呢？ 【永税苑回复】 张三6月份取得返聘收入，属于退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 【政策依据】 1.《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）规定：退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。2.《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号）规定，《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 4 ? ? ? ?四、张三符合满30年工龄提前退休的条件，于2020年6月办理提前退休手续，比法定退休年限早3年，退休手续办妥当月取得按照统一标准发放的一次性收入21万元。张三6月份收入应如何缴纳个人所得税呢？ 【永税苑回复】 张三办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数（3年）平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。（1）确定适用税率：210000÷3-60000=10000元，因此