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PAGE 1 PAGE 1 ABC作业基础成本会计的运行程序  为了客观反映产品成本，精确评价不同产品的盈利能力，必需将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的安排基准。作业基础成本会计因此应运而生。  作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本安排至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被安排给作业，及其后作业被安排给成本对象均基于它们的耗用。  （一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因  作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。  资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。  成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本安排到作业，且由作业安排到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。  资源动因（resourcedriver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本安排给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。  作业动因（activitydriver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本安排给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。  （二）ABC系统的程序设计  一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本安排到作业；（3）将作业成本安排到成本对象。  步骤一：识别资源成本和作业  设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、选购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。  作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观看、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。  为了便于成本安排和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：  1、单位级作业（unit-levelactivity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。  2、批别级作业（batch-levelactivity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、选购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。  3、产品级作业（product-sustainingactivity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。  4、设备级作业（facility-sustainingactivity）：是在总体上为支撑全部产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、修理、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。  步骤二：将资源成本安排给作业  作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本安排给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。  资源成本应尽可能通过直接追溯去安排给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。假如不能直接计量，可通过估计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。  步骤三：将作业成本安排给成本对象。  汇合了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本安排给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率