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对赌协议的账务处理 对赌协议的账务处理会计实务问题分析对赌协议的会计处理问题案例背景：对赌协议，翻译自英文术语“估值调整机制〞〔Valuation Adjustment Mechanism，VAM)，一般是指交易双方基于将来不确定事项，对交易价格进展相应调整的一类协议支配。对赌协议常见于企业并购、引入风险投资等交易，依据不同的交易主体及对赌支配，所涉及的会计处理及相关准那么各有不同。一、企业并购中的对赌协议案例1.12014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，A公司获得C公司掌握权。协议商定，A公司购置价款为1亿元。在商定购置价格之外，A公司将基于C公司以下将来盈利目的，向B公司支付或不支付额外购置价款：〔1〕将来两年内，假如C公司实现净利润总额未超过1000万元，那么不再支付额外对价；〔2〕将来两年内，假如C公司实现净利润总额在1000万至2000万元之间，那么A公司需向B公司额外支付现金为：2×C公司两年实际净利润；〔3〕将来两年内，假如C公司实现净利润总额超过2000万元，那么A公司需向B公司额外支付现金为：3×C公司两年实际净利润。依据盈利预报报告，C公司将来两年实现净利润总额及其可能性为：800万元—40%；1500万元—40%；2500万元—20%。2015年度，C公司实际实现净利润750万元;2016年度，C公司实际实现净利润1050万元。问题：A公司在个别财务报表层面及合并财务报表层面，如何对上述对价进展会计处理？案例1.22014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，A公司获得C公司掌握权。协议商定，A公司购置价款为1亿元。B公司在协议中承诺，假如C公司将来三年净利润未到达盈利预报报告目的，那么B 公司将以现金方式向C公司补偿差额局部。详细盈利目的及实际实现净利润如下：问题：A公司如何对上述补偿进展会计处理？案例1.32014年12月31日，A公司自非关联方B公司购入其持有子公司C公司60%股权，协议商定，A公司购置价款为5000万元现金，以及以每股1元价格向B 公司发行2000万股支付。由于C公司收买日存在一项未决诉讼，很可能需向其供给商支付违约金。协议商定，假设C公司在该诉讼结束后，需归还违约金为500万元〔不含〕以上，那么B公司将向A公司补偿超过局部；假设C公司需归还违约金为500万元〔含〕以下，那么B公司不再向A公司补偿资金。收买日，C 公司管理层估计该诉讼需归还违约金为450万元。假设C公司该未决诉讼存在两种状况：〔1〕该诉讼于2015年6月30日结束，C公司实际需归还违约金为650万元；〔2〕该诉讼于2016年3月31日结束，C公司实际需归还违约金为650万元。问题：A公司在个别财务报表层面及合并财务报表层面，如何对上述补偿资金进展会计处理？案例1.42014年12月31日，A公司自集团内母公司S公司购入其持有另一子公司C 公司60%股权，A公司获得C公司掌握权。协议商定，A公司购置价款为1亿元。母公司S公司在协议中承诺，假如C公司将来三年净利润未到达盈利预报报告目的，那么S公司将于每年末以现金方式向C公司补偿差额局部。详细盈利目的及实际实现净利润如下：问题：C公司在个别财务报表层面及A、C公司合并财务报表层面，如何对上述补偿进展会计处理？案例分析：一、企业并购中的对赌协议案例1.1、案例1.2中的情形，属于企业合并中的或有对价，涉及《企业会计准那么讲解2010》“其次十一章企业合并〞及《国际财务报告准那么第3号——企业合并》〔2008修订〕、《企业会计准那么第37号——金融工具列报》〔2014年修订〕及《国际财务报告准那么第32号——金融工具：列报》的相关规定。或有对价，通常指假如特定将来事项发生或满足特定条件，作为换取对被购置方的掌握交易的一局部，购置方向被购置方原全部者转移额外资产或权益的义务。然而，或有对价也给了购置方这样的权利：当满足特定条件时，购置方之前转移的对价应被归还。值得留意的是，《企业会计准那么讲解2010》“其次十一章企业合并〞及《国际财务报告准那么第3号——企业合并》〔2008修订〕中的或有对价，主要是与将来发生的交易或事项相关；而《企业会计准那么第13号——或有事项》及《国际会计准那么第37号——预备、或有负债和或有资产》中所标准的或有事项，是由过去的交易或事项形成的不确定事项。二者在概念上有所区分，并且，在企业合并中所涉及的或有事项，事实上不再适用《企业会计准那么第13号——或有事项》及《国际会计准那么第37号——预备、或有负债和或有资产》，而需要依据《企业会计准那么讲解2010》“其次十一章企业合并〞及《国际财务报告准那么第3号——企业合并》