《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量.pptxVIP

本科生《会计理论》 第6章 所有者权益的确认与计量 内容提要 第1节 所有者权益概述 第2节 所有者权益的性质 第3节 所有者权益的计量 第4节 所有者权益变动的确认与计量 2 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 第1节 所有者权益概述 1.1 所有者权益的内涵 1.2 所有者权益的分类 1.1 所有者权益的内涵 （一）一般的权益概念  内涵丰富  名称表述不同  如净值、业主权益、业主所有权、股东权益  权益持有者的范围不同  可能包括债权人、部分所有者、业主或股东  权益内涵的模糊性  即对资产或财产的任何权利、权益或要求权 4 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵 （二）会计学上的权益概念  狭义的涵义  仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权  广义的涵义  不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等 的权益  会计学上倾向于将权益作狭义的理解  主要侧重于所有者对现金和其他资产（包括收益）的 处置权利  以及在企业清算时对剩余资产的分配权利和出售或转 让企业产权的权利 5 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵 （三）所有者权益的概念  计量角度  是某个主体的资产减去负债后的剩余权益  缺点  其没能很好地说明所有者权益的经济内涵  原因  因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质  既不是资产本身，也不是资产减去负债的差额，也不 是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、 债权人或其他人拥有的企业权益  权益是企业的投资人作为所有者 6 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 1.1 所有者权益的内涵 （四）所有者权益与负债  差异  所有者权益是一项永久性投资  所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债  对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益和 可供分配现金数额而转移  股东的求偿权并不代表企业的法定义务，分给股东的 股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债  计量方面  所有者权益要素不必像资产和负债那样单独计量，而是根据 一定的方法计量特定的资产和负债所形成的结果 7 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 1.2 所有者权益的分类 （一）不同企业组织形式对所有者权益的要求  独资企业   代表业主对企业的所有权 业主权益一般是不需要分类的  合伙企业  需按每个合伙人的权益进行分类核算，反映各自投资的增减  公司制企业   需要更为详细的分类 以便向更多的利益相关者（包括股东、债权人、员工、政府 部门和顾客等）提供有关企业过去或预期的经济利益及企业 管理当局的管理效率 8 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 1.2 所有者权益的分类 （二）公司制企业所有者权益的分类  以揭示资本来源不同的分类  实缴资本、资本盈余  通过发行股份或接受捐赠等方式所获得的外部资金来源  资产升值、留存收益  企业在生产经营过程中所获得的内部资金来源  以揭示法定资本为前提的分类  法定资本和非法定资本  以揭示股利分配限制要求的分类  投入资本和留存收益  以揭示清算分配限制要求的分类 9 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 第2节 所有者权益的性质 2.1 业主权理论 2.2 企业主体理论 2.3 企业理论 2.4 剩余权益理论 2.5 基金理论 2.6 指挥者理论 2.1 业主权理论 （一）业主权理论的形成  1494  一个所有物=其人财产所有权  卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）《簿记论》  18世纪初  对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经 济类型的描述  其产生的最初动因是对记账规则的解释  1927年《会计学：原理和问题》  较完整地论述了业主权益理论  亨利·兰德·哈特菲尔德 11 2012-4-22 《会计理论》第6章－所有者权益的确认与计量 2.1 业主权理论 （二）业主权理论的要点与运用  会计恒等式为“资产－负债=所有者权益”  所有者位于权利的中心，资产是所有者拥有的权利，负债是所有者所承 担的义务，权利减去义务之后的余额便是所有者权益，它代表了所有者 所拥有的企业净值  企业的成立初期，企业的净值就等于所有者的投资  在企业的经营过程中，企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的 投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款  业主权理论是一种净财富概念，  即代表所有者拥有的净财富或净价值  收入