基于政府购买服务的公益性事业单位审计要点.docVIP

PAGE PAGE 1 基于政府购买服务的公益性事业单位审计要点 《事业单位会计准则》（财政部第72号令）、《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）自2013年1月1日起施行，公立医院、非营利医院执行《医院会计制度》，公办大中专院校执行《高校会计制度》，自收自支的事业单位执行《小企业会计制度》，所以，本文仅讨论除医院、事业单位外，公益性事业单位审计业务。 事业单位分类改革，一些以行业或专业业务为主的事业单位，将继续获得财政扶持。公益性事业单位的资金来源还是以财政补助为主，事业收入往往是国家给政策的收费项目，事业单位开展非独立核算经营活动，经营运行的也是国有资产。公共财政体制改革需要加强对事业单位财政补助资金监管，《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》是以综合预算管理为主要目标，按受托责任观设计的，强化了财政收支的核算。财政部门采用政府购买服务，引入注册会计师开展财务收支审计，是为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息的真实、完整，促进事业单位提高预算编制的科学性和准确性，强化公共财政资金的监督。 一、围绕事业单位收支核算特点，分析审计风险 首先，国家对事业单位实行核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。所谓核定收支，当然是以真实可靠的财务信息为依据核定收支；所谓定额或定项补助标准根据事业特点、事业计划、事业单位收支状况确定。这样，事业单位就有可能多报事业计划，少报收入，编造项目申请财政补助。 其次，事业单位以前是设两套帐，一套财务帐，一套基建帐，执行新修订的《事业单位会计制度》后没有全面清产核资，导致部分事业单位房产已交付使用，长期不办理房产证，反正是国有产权，房产用于出租，固定资产和出租收入均不入帐；事业单位将其占有、使用的国有资产作为抵押物对外抵押或担保。 再次，事业单位基础管理薄弱。不少事业单位应当建立的账目不建，隐瞒资产、虚报业绩、造成账实不符，社会资源损失浪费严重。 最后，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，这有可能导致部分事业单位应付未付、应收未收的款项不做收支处理，甚至经营收支核算也存在跨期入帐，核算不实。 二、事业单位审计的内容和重点。 事业单位审计内容主要是审查年度财务报表和部门决算报表数据的合法性、真实性、准确性和完整性，以及审查表内关系是否平衡，帐表、帐证、帐实是否相符，上下年度数据是否衔接一致以及报表间数据勾稽关系的合理性。 事业单位审计首先要分析事业单位资产、负债、收入、支出结构是否合理。事业单位会计报表的构成特点：长期投资、应缴国库款一般应该不存在，存货、应缴财政专户款、应交税费、事业收入一般不会太多，固定资产可能占的比重大，专用基金可能占有一定的比例，整体浏览会计报表，分析是否存在异常。 其次是分析事业单位预算执行情况，从总体上把握事业单位财务收支状况和收支结果。预算执行情况分析一是要将财务报表决算数据与预算数相比，看有无差额，了解形成差额的原因；二是预算执行结果与前三年对比，看有无特殊变化，询问变化原因。 通过分析财务报表构成、预算执行情况及报表项目变动情况，确定事业单位审计的重点。（一）、审查预算执行情况和财务收支情况的合法性、真实性和完整性 （1）预算执行情况的审计：审计事业单位有无年末低报事业、经营等收入，编制赤字预算；检查事业单位财政支出决算的真实性，年终收支结转时计提费用造成超支，争取预算指标。 （2）预算收支情况的审计：国库集中支付制度在事业单位全面推行，财政部门把对事业支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制，事业性收费收入要上缴财政专户并等财政返还后才能回到事业单位零余额账户用款额度帐户，零余额账户用款额度只是事业单位所获得的一个财政授权支付额度。 审计内容：事业收入审计的重点是政策性、合规性、完整性、及时性。获取价格主管部门核发的收费许可证，抽查收费内容是否与收费许可证一致，实际收费与收费标准是否一致，是否存在超标准收费；关注事业单位票据的使用，财政监制票据用于预算资金的收取开具，结算凭证限用于各种往来款项。检查事业单位收费是否使用“财政票据监制章”的票据，有无领票未登记、用票未注销、存根未保管；检查是否存在用“结算凭证”收费，有无白条或自制收据收费；检查收费收入是否及时足额缴入财政专户；有无将收入作为“其他应付款”延缓上缴财政专户。 公益性事业单位的目标就是为实现事业目标如何合理合法地使用好财政拨入的经费。事业单位会计制度的事业支出是全口径的，每一项支出都必须纳入预算，并且要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，同时还对事业单位支出进行了重新分类，分为基本支出和项目支出。 事业支出审计的重点是合规性、分类和列报。基本支出包括人员经费和公务经费。审查事业单位基本支出核算和决算与预