啤酒生产行业评估模型借鉴.pdfVIP

啤酒生产行业评估模型 1 行业介绍 1.1 行业定义及概况 啤酒制造（ C1522）指以麦芽（包括特种麦芽）为主要原料，加 酒花，经酵母发酵酿制而成，含二氧化碳、起泡、低酒精度（体积分 数）2.5%-7.5%的发酵酒产品的生产， 以及啤酒专用原料麦芽的生产。 我省共有啤酒制造企业 46 户，在全省各市均有分布，其中在沈 阳、鞍山、抚顺分布较多，占全省总户数的 50%以上。 1.2 行业工艺简介 啤酒制造的主要工艺过程分为制麦、 糖化、发酵和灌装等 4 个过 程，生产周期约为 15 至 30 天，制麦过程一般由专业麦芽厂完成。 制麦过程： 选麦→浸麦→发芽→干燥与培焦→除根 糖化过程： 原料的粉碎→糖化（糊化）→麦汁过滤（除糟）→麦 汁煮沸（加酒花）→冷却 发酵过程： 发酵（除酵母、回收二氧化碳）→滤酒 灌装过程： 洗瓶→验瓶→灌酒→杀菌→贴标喷码→装箱入库 1.3 行业特点 啤酒制造业产供销各环节涉及收购免税农产品、利用废旧物资、 消费税计征和享受饲料免征增值税待遇等特殊税收政策。 （一）供应环节税收特点 企业在供应过程中外购的货物主要包括： 粮食（麦芽、 大米、淀 粉）、水、啤酒花、酵母、二氧化碳、塑料周转箱、纸箱、酒瓶、酒 罐、酒桶、瓶盖、商标、电、煤和蒸汽等。 企业可以直接向农业生产者收购免税的粮食和啤酒花， 其中收购 的粮食可能委托其它企业加工后收回， 收购免税农产品环节存在的问 题是：企业可能虚增采购金额， 进而虚增增值税进项税额和生产成本， 并导致税务机关采用投入产出法进行纳税评估时起始数据失真。 企业可以从废旧物资回收企业采购一部分免税的啤酒瓶， 这一环 节存在的问题是： 企业可能虚增采购金额， 塑料周转箱可能采取以旧 换新或者带料加工形式取得。 企业生产用水一般使用自来水，也有部分取自于自备水源井。 （二）生产环节税收特点 在生产环节，除啤酒外还产生酒糟、 酵母、二氧化碳等副产品及 报废的酒瓶、塑料周转箱等废旧物资，以上产品均为应税货物。 啤酒的生产周期决定投入的原料以在产品形式存在较长时间， 使 得测算当期粮食耗用量具有复杂性。 通过核查现代生产设备的仪表和 计算机数据可以采集到纳税评估所需数据资料。 （三）销售环节的税收特点 啤酒行业以千升为统计计量单位，而计征消费税以吨为计量单 位。如果企业不进行换算，用千升代替吨，则每千升啤酒中有 12 升 漏征消费税。 企业销售啤酒通常按箱确定销售单价。 由于折扣销售等原因， 在 消费税两档税率分界点附近的同一品牌规格的啤酒可能适用不同的 税率。 销售适用低税率的酒糟可以享受增值税免税待遇。 销售对象中的增值税小规模纳税人、 营业税纳税人和最终消费者 取得发票的积极性不高， 以及企业一般存在无偿赠送产品的行为， 企 业可能隐瞒部分销售收入。 同样的啤酒清酒加入少量配料调味后形成的成本基本相同但品 牌不同的啤酒， 价格可能有显著的差别， 啤酒销售价格与成本关联度 较小，税务机关核实企业销售价格难度较大。 2 纳税评估方法 啤酒行业纳税评估， 应当针对行业税收特点选择评估项目，