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战略预算学习管理模式 战略预算学习管理模式 PAGE PAGE / NUMPAGESPAGE5 战略预算学习管理模式 PAGE 战略估算管理模式 一、传统全面估算系统的限制性 1911年，美国工人身世的泰罗（ F.Taylor，1856--1915）发布《科学管理原理》 一书，标记着管理科学发展史上的重要阶段 科学管理（又称“泰罗制”）的出生。科学 管理的中心问题是提升劳动生产率， 主要方法是标准化（拟订合理的日工作量，使工人掌握 标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和资料，在标准化的工作环境中操作）以及采 用刺激性的薪资酬劳制度（即拟订合理的工作定额，推行差异计件制，达成任务正常酬劳、 未达到标准低酬、超标准高酬）。科学管理一经产生，快速在美国很多公司获取宽泛应用。 为配合科学管理的应用，标准成本（ standardcost）、估算控制（ budgetcontrol ）、差异 剖析（varianceanalysis）等特意方法于是引进到成本会计系统之中。 1922年有名学者麦 金西的《估算控制》一书问世，该书较为系统地论述了推行科学的估算控制方面的问题。在 1922年美国全国成本会计师协会第三次会议上，还以《估算的编制和使用》为专题睁开研 究，此次会议的研究成就不单把对相关 “估算控制”方面的内容引向深入，并且掀起了 1923 年至1929年全美会计师与工程师共同研究估算控制问题的热潮。 1这些表示，估算作为 一种管理方法在二十世纪二十年月初已经产生。 “实质上到1925 年，全部管理睬计实践已 经获取了发展：为人工、资料和制造花费设置了成本帐户； 为现金、收入和资本编制了估算； 弹性估算；销售展望，标准成本，差异剖析，转移价钱和部门业绩的议论，这些实践已经展 示公司发展的复杂性和管理人员对信息的需求。 ”2美国有名的管理睬计学家罗伯特 ·S.卡 谱兰在其名著《管理睬计的兴衰》中的这句话就是当时估算管理实践以及其余管理睬计实践 的归纳总结。可是，应当指出，因为当时公司环境相对稳固，市场基本处于卖方市场，企 业之间竞争不强烈，所以估算的职能主假如控制，故当时将估算这种管理方法称为 “估算控 制（budgetcontrol）”。 当前，国内外公司宽泛应用的全面估算系统完好脱胎于 20世纪的估算控制方法，笔者 称之为传统全面估算。固然较之于初期的估算控制在系统上更谨慎、 更完好，但就此刻公司 环境来讲，拥有明显的限制性： 、传统全面估算没有战略导向。传统全面估算详细由经营估算、财务估算和长久投资（资 本支出）估算三部分组成。第一它以长久销售展望 3或目标利润 4为依照，编制资本支出 估算和经营估算，而经营估算则以销售估算为起点，依照以销定产原则进行编制，最后，根 据资本支出估算和经营估算编制财务估算。 由此我们不难发现，传统全面估算忽略了战略的 存在，它假设公司将来连续生产原有的产品并且将来产品的销售是能够展望的， 在此基础上， 以销售展望或目标利润为依照， 编制资本支持估算、经营估算和财务估算， 以保证将来的生 产能力知足市场对生产的要求， 并用以控制经营活动和财务活动， 保证资本的有效筹备和使 用，实现目标利润。这明显是在公司外面环境相对安稳，市场竞争不很强烈，公司纯真以实 现利润最大化为目标下的逻辑。 在此刻公司高度重视竞争优势和战略管理的局势下， 这种逻 辑失掉了存在的基础。 2、传统全面估算编制依照片面。 传统全面估算编制依照是长久销售展望或目标利润。 从当 今公司竞争环境来看，这是特别片面的，在实践中会各公司带来严重的不良结果。 主假如可 能引起短期行为，不利于对公司长久竞争优势的培养和保护。 3、传统全面估算中的成本估算缺乏坚固基础。成本控制是全面估算管理的重要内容。在成 本估算的编制上，传统全面估算关于产品的直接成本依照标准成本进行确立，而关于制造花费以及销售管理花费，则没有严格的标准或编制基础。这在公司产品直接成本在事实上为主 要成本（primecost），而制造花费以及非制造成本比重很低的历史条件下是可行的。可是， 跟着知识经济的发展，在高级制造系统下，据美、日成本资料显示，成本组成中直接资料所 占比重不足 20%，薪资所占比重不足 10%，其余大多数为知识资源的耗费和一般花费的消 耗。 5因为大批的花费失掉了估算的基础，给估算的科学性带来了严重的挑战。 正因为传统全面估算存在的上述问题，从而给公司的估算管理实践带来了严重的影响。 据外国资料介绍， 美国有 60%的公司没有将估算与战略联系起来。 6通用电气的原首席执 行官曾严苛抨击估算在公司中的功能： “估算是美国公司的致命伤，它根本不该存在。 估算的设定无异于划地自限。 依据估算流程，往常只好获取每一个人的最低产出， 因为人人都 妄图讲价还价而将估算数