会计报表与税收关系的分析PPT课件.ppt

工资薪金支出 关于季节工、临时工等费用税前扣除问题　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号） 案例 A公司计提2013年12月工资20万元，2014年1月发放，2013年度汇算清缴申报时是否需要纳税调整？ 意见有二： 1.在汇算清缴前发放的属于上一年度计提的工资额，可以作为上一年度的发放数税前扣除. 2.按公历年1月1日至12月31日发放的工资额计算扣除。 ??? 会计分录 计提工资时： 借：生产成本/管理费用 20 贷：应付职工薪酬 20 发放时： 借：应付职工薪酬 20 贷：银行存款 20 年度申报时： 调增：20万元 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告 2015年第34号） 第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 职工福利、工会经费、教育经费 项目 解释或条件 扣除标准 职工福利费支出 不超过工资薪金总额14%的部分 拨缴的工会经费 工会开具收据 不超过工资薪金总额2%的部分 职工教育经费支出 除国务院财政、税务主管部门另有规定外 不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 业务招待费、广告费、业务宣传费 项目 解释或条件 扣除标准 业务招待费支出 与生产经营活动有关的 发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 广告费和业务宣传费支出 符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 * * 公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法第九条） 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(条例第53条) 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（条例第51条） 公益性捐赠实行“名单管理”,须取得合法凭据 税收规定--不得扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 （税法第十条） 案例 A公司2013年度财务报表反映年度利润100万元，营业外支出30万元，年度申报表的纳税调整表未见调整项目，经过核实，其中10万元是直接捐赠给某山区小学，另外20万元是被工商管理部门罚款支出，2013年度汇算清缴申报时是否需要纳税调整？ 属于 商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给与的价格扣除 现金折扣：债权人为鼓励债务人在固定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 销售这让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 年度申报表（2014版本） A类表（查账征收）41张报表 基本内容： 1.基础信息表 2.主表（A100000共1张） 3.收入费用明细表（A101010-A104000共6张） 4.纳税调整表（A105000-A105120共15张） 5.亏损弥补表（A106000共1张） 6.税收优惠表（A107010－A107050共11张） 7.境外所得抵免表（A108000－A108030共4张） 8.汇总纳税表(A109000－A109010共2张) 纳税调整 暂时性差异： 有调增必有调减，有调减必有调增 永久性差异： 只有调增或调减 1、税收优惠如免税收入、减计收入、减免税所得、加计扣除； 2、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用或财产 3、超过税法规定扣除标准部分 4、税法规定不能在税前扣除的费用，与收入无关的支出 * * * * * * * * * * * * * * 权责发生制和收付实现制 权责发生制：以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。 收付实现制：根据货币收付与否作为收入和费用确认和记录的依据。