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对教材中有关增值税教学的几点思考 【摘要】对教材中有关应收帐款计提坏帐，管理部门、营业部门领用材料，收料发现短缺、损耗及存货盘亏未考虑增值税提出不同的意见，认为以上情况均应考虑增值税，计入进项税额转出等科目 【关键字】材料 坏帐准备 盘亏 增值税 进项税额转出 《企业财务会计》是会计专业学生的必学教材，其主要内容是企业的帐务处理，是会计教学的核心。随着中国加入WTO，教材也进行了一次又一次的改革，日益完善。但本人在教学实践中，仍感到教材存在不足之处，特别是增值税的内容，存在脱节和遗漏之处。提出几点以供探讨。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，以货物和应税劳务在生产和流通各环节产生的增值额为课税对象征收的一种流转税。在实务中，增值税是根据销售收入和税率先计算出增值后的销售收入（即销项税额），然后从中抵扣外购材料、商品等物资时已经交纳的增值前的税款（即进项税额），抵扣后的余额即为纳税人应纳的增值税款。增值税是流转税中的大税，占了税收收入的很大一部分，是国家财政收入的重要来源。教材中的某些帐务处理却造成了增值税的流失。也有的处理不符合市场经济的规则，给企业带来了额外的负担。问题如下： 一、计提坏帐准备与发生坏帐时的帐务处理 《企业会计制度》规定，企业在会计期末应按规定的比例对应收帐款计提坏帐准备，以体现稳健性原则。但教材未对坏帐准备中的增值税销项税额作任何处理，这是极不合理的，因为一旦发生坏帐，企业不仅要损失销售货款，还要赔进一笔数额不小的增值税。而且随着市场竞争的加剧，商业信用会更加频繁，这样将会严重影响赊销企业的经济效益，不利于市场经济的健康发展。 教材应在这方面做出一些改革，规定企业坏帐损失中的销项税额可以抵减。同时其会计处理也应作相应的改变。 ⑴计提坏帐准备时，借：管理费用——计提坏帐准备（不含税），应交税金——应交增值税（转出未交增值税），贷：坏帐准备（含税） ⑵发生坏帐时：借：坏帐准备，贷：应收帐款。同时，借：应交税金——应交增值税（销项税额），贷：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）； 【注】 转出税额的计算：因为坏帐准备是根据期末应收帐款的总额计算的，而应收帐款中包含了增值税。所以在计算税额转出时，应先把坏帐准备转换成不含税额，再乘以企业的适用税率。（17%，13%，0） 教材P38【例2-16】：某企业从2000年开始采用备抵法核算坏帐损失，年末应收帐款余额为1000万元。企业估计应收帐款坏帐损失计提比例为应收帐款余额的5‰，则2000年末计提坏帐准备的帐务处理应为： 50000÷（1+17%）=42735.04 转出未交增值税=42735.04×0.17=7264.96 ? 分录：⑴借：管理费用——计提坏帐准备 42735.04 应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 7264.96 贷：坏帐准备 50000 接上例若2001年企业发生坏帐10万元，年末应收帐款余额还是1000万元。帐务处理如下：⑵借：坏帐准备 100 000 贷：应收帐款 100 000 同时，⑶借：应交税金——应交增值税（销项税额）14529.91 贷：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）14529.91 14529.91=100 000÷(1+17%)×17% 如果在以后期间已转销的坏帐又收回，则做与前面相反的分录。 另：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）科目的期末余额应在企业资产负债表的附表“应交增值税明细表”时反映。 从以上的处理可以看出，转出坏帐损失中的销项税额经企业带来的好处是，可以减少企业的增值税负担（表现为管理费用的减少），从而增可当期收益。从国家的角度看，虽然损失了一部分增值税收入，但可以从企业增加的收益中获得相应的所得税收入。 二、管理部门、营业部门领用材料时的帐务处理 教材P50，【例2—31】，3月31根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用A材料300千克，用于生产产品，领用A材料10千克用于车间一般消耗。管理部门领用B材料50千克。销售部门领用B材料30千克。A材料的单位成本10无，B材料的单位成本20无。该企业据此编制如下会计分录： 借：生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 营业费用 600 贷：原材料——A材料 3100 ——B材料 1600 分析：对于生产领用的原材料，由于其通过生产转化