企业会计准则第18号之所得税探讨.pptxVIP

?企业会计准那么第18号-所得税?研究;问题？;一、所得税会计的概述;;;;;;;;;;;;;; 〔二〕所得税会计 所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准那么确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税根底之间的差异的会计理论和方法。;研究所得税会计的必要性 例:某公司每年税前利润总额为1000万元。2021年预计了200万元的产品保修费用,实际发生于2021年,适用的所得税税率25% 会计处理:2021年计入损益200万元 税收处理:实际发生时允许税前扣除;不确认递延所得税资产/负债: 2021 2021 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 300 200 净利润 700 800;1.所得税费用与当期会计利润不配比〔同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比〕 〔交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认〕 3.由于税法与会计准那么规定的不一致导致税后利润波动。;确认递延所得税资产/负债: 2021 2021 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 当期所得税费用 300 200 递延所得税费用 〔50〕 50 净利润 750 750;〔三〕所得税会计的形成和开展 IAS:1.1979年7月，发布IAS12所得税会计〕要求企业可以在递延法和利润表债务法中进行选择；2.1994年10月，修订IAS12取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税;3.1996年10月，发布IAS12所得税〕要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中选择；4.2000年10月，对IAS12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法。;(四)资产负债表债务法的思路 1.企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为“所得税费用—当期所得税费用〞 借：所得税费用—当期所得税费用 贷：应交税费—应交所得税;2.资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资???，分析计算各项资产、负债的计税根底，通过比较资产、负债等工程的账面价值与计税根底的差异，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异；然后计算差异的所得税影响额并将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的“所得税费用—递延所得税费用〞〔或收益〕;借：所得税费用—递延所得税费用 贷：递延所得税负债 或： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 本期实际确认的递延所得税资产/负债为 本期应确认的递延所得税资产/负债与其账面余额两者之差; =当期所得税费用+递延所得税费用 -递延所得税收益 例外：递延所得税资产/负债的对应影响计入权益和商誉的;〔五〕根本核算程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税根底 3.比较账面价值与计税根底，确定暂时性差异;二、资产负债表债务法; 初始计量： 会计与税法规定相同 后续计量： 会计－按公允价值，公允价值变动记入损益 税法－不认可持有利得或损失; 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得本钱为100万元，该时点的计税根底为100万元,即可作为本钱费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万元。 账面价值：90万元 计税根底：100万元 如果公允价值变为110万元？; 初始计量 会计：一般以公允价值为根底 税法：〔1〕构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税根底；应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税根底。 〔2〕其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税根底为其公允价值;后续计量(权益法) 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。 税法：不管是否需要补税对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。;例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000 万元购入，初始投资本钱及计税根底均为1000万元，即企业为取