关于IPO企业关联方关系及其交易审计.docxVIP

对于IPO公司关系方关系及其交易审计 对于IPO公司关系方关系及其交易审计 对于IPO公司关系方关系及其交易审计 对于 IPO 公司关系方关系及其交易的审计 近来几年来，一些 IPO 公司经过关系方推行舞弊， 掩盖业绩以达到闯关过会的目的。相关事务所及其注册会计师则因审计失败， 以致其资质、 声誉及业务发展碰到严重影响，甚至被驱逐出证券市场。因此，在 IPO 审计过程中，注册会计师应特别关注关系方的认定， 充分并有效地鉴别、 评估和对付关系方关系及其交易以致的重要错报风险，进而保证审计质量，防范重要审计失败。 本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参照，不能够取代相关法律法规、 注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、 范围和程度等， 事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实质情况、 风险导向 原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。 IPO 审计专家委员会针对 IPO 公司关系方关系及其交易的审计提示以下： 一、明确 IPO 公司关系方的范围 （一）要点点： IPO 公司关系方界定有所扩展 （二）提示点 1、证监会《对于进一步提升首次公开刊行股票公司财务信息显露质量相关问题的建议》（证监会通知 [2012]14 号）要求， IPO 公司应严格依照《公司会计准则第 36 号-关系方显露》、《上市公司信息显露管理方法》和证券交易所颁 布的相关业务规则中的相关规定， 完满、正确地显露关系方关系及其交易， 即 IPO 公司财务报告中的关系方界定， 需要同时履行 《公司会计准则》 和证券看守规定的相关要求。 2、《上市公司信息显露管理方法》与证券交易所有关业务规则对关系方的 定义一致，关系人包括关系法人和关系自然人； 公司会计准则以可否存在 “控制、共同控制或重要影响 ”作为关系方的认定标准。两者的差异详见下表： 《上市公司信息显露管理方法》 《公司会计准则》 不相同点 及证券交易所有关业务规则的 相关要求 要求 对不拥有控制或共同 直接或间接拥有上市公司 5% 以 施加重要影响的投资方 （重要影响表现为在被 控制关系的股东的关 上股份的自然人、 法人也许其一 投资单位的董事会或类 联方认定 致行动人 似权益机构中派有代表） 要点管理人员，主要包括 管理人员范围的界定 董事、监事和高级管理人员 董事长、董事、董事会秘 书、总经理、总会计师、 财务总监、主管各项事务 的副总经理 关系亲近的家庭成员 配偶、父亲母亲、子女及其配偶、兄 父亲母亲、配偶、兄弟、姐妹 弟姐妹及其配偶、 配偶的父亲母亲和 范围的界定 和子女 兄弟姐妹、子女配偶的父亲母亲 母公司董、监、高担当董事、高 母公司要点管理人员关 系亲近的家庭成员 （母公 母公司层面的关系方 级管理人员的法人 司要点管理人员担当管 界定 （母公司董、监、高的关系亲近 理人员的法人未界定为 的家庭成员未界定为关系方） 关系方） 3、《上市公司信息显露管理方法》和《公司会计准则》均重申关系方认定应依如实质重于形式原则， 故 IPO 公司财务报告中关系方的认定是特别广泛的。 比方，依照证券交易所宣布的相关业务规则中的相关规定，子公司的参股股东不构成 IPO 公司的关系方，但某些情况下重要子公司的持股比率较高的参股 股东亦需要作为关系方显露。 因此注册会计师在判断关系方认准时， 应贯彻实质重于形式的原则，综合考虑所有相关因素及审计凭据后进行综合判断。 二、有效鉴别 IPO 公司关系方及其交易 （一）要点点 保持应有的执业思疑，充分鉴别并评估管理层异常变动、异常交易、显失公允的交易、舞弊等事项可能以致财务报表存在的重要错报风险。 （二）提示点 注册会计师在 IPO 审计全过程中，应依照中国注册会计师执业准则及其指南、问题解答以及中国证监会 《对于进一步深入新股刊行系统改革的指导建议》 （证监会通知 [2012]10 号）、《对于进一步提升首次公开刊行股票公司财务信息披 露质量相关问题的建议》（证监会通知 [2012]14 号）、《对于做好首次公开刊行股票公司 2012 年度财务报告专项检查工作的通知》（刊行看守函 [2012]551 号）、《对于首次公开刊行股票公司 2012 年度财务报告专项检查工作相关问题的答复》（刊行看守函 [2013]17 号）等相关要求，充分鉴别并评估关系方关系及其交易可能以致的财务报表重要风险，包括但不限于： 1.超出被审计单位正常经营过程的重要关系方交易以致的重要错报风险； 2.存在拥有支配性影响的关系方以致的重要错报风险； 3.管理层未能鉴别出或未向注册会计师显露的关系方关系或重要关系方交易 以致的重要错报风险， 特别是隐瞒关系方向被审计单位输送利益。 如：被审计单位收到未显露的关系方捐赠的资本， 关系方宽免被审计单位的债