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第五节　一般纳税人应纳税额的计算 （二）特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：可以扣除 （2）销售折扣（现金折扣）：不得减除 （3）销售折让：可以减除 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格 3.还本销售：货物销售价格 4.以物易物销售：双方均作购销处理 5.包装物押金处理 6.销售已使用过的固定资产的税务处理 增值税法 第二十一页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 （三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 ①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） ②组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价 增值税法 第二十二页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 （四）含税销售额的换算： （不含税）销售额＝ 含税销售额/（1＋13%或17%）　 含税价格（含税收入）判断： 1.通过看发票来判断；（普通发票要换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算） 增值税法 第二十三页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 二、进项税额的抵扣　　 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。　　 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额 ①外购免税农产品: 进项税额＝买价×13% ②外购缴纳烟叶税的烟叶： 进项税额＝ 烟叶收购价款×（1＋10%）×（1＋20%）×13% 增值税法 第二十四页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 （二） 不得从销项税额抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 2.非正常损失的购进货物及相关应税劳务 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 ：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 （费随货物） 增值税法 第二十五页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 （三）进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理 进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出 第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额 进项税额转出数额＝当期实际成本×税率 第三：利用公式：不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×免税收入/全部收入 增值税法 第二十六页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 增值税法 第二十七页，课件共59页。 第五节　一般纳税人应纳税额的计算 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 （三）扣减发生期进项税额的规定　　 当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。　　 （四）销货退回或折让的税务处理　　 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。　　 （五）向供货方取得返还收入的税务处理。　　 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比