税法与纳速税会计实务第4章 出口退税.pptVIP

【例4-2】B企业为生产企业，经主管税务机关核定为增值税一般 纳税人，出口货物征税率为 17％，退税率为11％。2019年8月份经 营业务为：购进原材料取得专用发票上注明价款为5 000万元，外购 货物准予抵扣的进项税额为850万元，已经过认证，上期末留抵税款 20万元，本期内销不含税收入为1 000万元，本期出口500万美元 （FOB），美元与人民币汇率为＄1＝￥6.85。该企业“免、抵、退” 税额计算如下： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额 　 ＝5 000 000×6.85×（17％-13％）＝1 370 000（元） （2）当期应纳税额＝10 000 000×17%-（8 500 000-1 370 000） －200 000＝-5 630 000（元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝5 000 000×6.85×13％ ＝4 439 500（元） （4）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额等 于当期抵免退税额， 即　　当期应退税额＝4 439 500（元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 　 当期免抵税额 ＝5 630 000-5 630 000＝0（元）;【例4-3】ABC公司为自营出口生产企业，经主管税务机关核定为 增值税一般纳税人，出口货物征税率为 17％，退税率为13％。2019 年9月有关经营业务为：外购原材料取得的增值税专用发票上注明 价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证，货 已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万 元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额为100万元 收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 该企业“免、抵、退”税额计算如下： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额递减额=100×（17％－13％） =4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（17％－13％）－4 =4（万元） （3）当期应纳税额=100×17％-（34-4）－6=－19（万元） （4）免抵退税额抵减额=100×13％=13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额=200×13％－13=13（万元） （6）按规定，当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，该企业应 退税额=13（万元） （7）当期免抵税额=13－13=0??万元） （8）3月期末留抵结转下期继续抵 扣税额=19－13=6（万元） ; 二、实行“先征后退”办法出口货物免、退增值税的计算 “先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值 税，货物出口后由收购出口的企业其主管出口退税的税务机关申请 办理出口货物退税。“先征后退”方式目前主要适用于外贸出口企业 外贸企业出口货物应退增值税，计算公式为： 应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率 外贸出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票特准退税的抽 纱、工艺品等12类出口货物，实行销售出口货物的收入免税并退还 出口货物的进项税额。其销售额和应纳税额合并计价，就必须将价 税合一的销售额换算成不含税的销售额，然后据以计算出口退税。 退税额计算公式如下： 应退税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额 ÷（1＋征收率）×退税率（6％或5％） 从小规模纳税人购进货物时取得的是税务机关代开的专用发票 的出口货物，可用发票上注明的金额直接乘以退税率。 应退税额＝增值税专用发票注明 的金额×退税率（6％或5％）; 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国 内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，以原辅材料的退 税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的货 物退税率，计算加工费的应退税额。 【例4-4】华厦进出口公司2019年10月向英国出口平纹布100万平 方米，进货增值税专用发票上注明单价为50元/㎡，计税金额5000 万元，增值税征税率为17％，税额850万元；该货物退税率为13％。 应退税额=50 000 000×13％=6 500 000（元） 【例4-5】 某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品2 000 打全部出口，普通发票注明金额63 600元；购进另一小规模纳税人 西服 1 000套全部出