第4章消帽费税会计1.pptVIP

八、税率 三种形式：比例税率、定额税率和复合税率。 详见教材《消费税税目税率表》 复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 定额税率：黄酒、啤酒、汽油、柴油 、其他成品油 比例税率：其他应税消费品;第二节 消费税的计算;（二）纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的行为 应税消费品自产自用： 1、生产性用途： （1）用于连续生产，最终产品为应税消费品——中间耗用的应税消费品不征税； （2）用于连续生产，最终产品为非应税消费品——中间耗用的应税消费品应视同对外销售征税； 例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。 2、非生产性用途：纳税人自产的应税消费品若用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均应视同对外销售征税。;;（三）委托加工应税消费品的行为——委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 **委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。 注意：委托加工的要求，否则要算自制应税消费品。 （四）进口应税消费品的行为;二、计税依据 （一）从量定额的计税依据 1、对外销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 ;（二）从价定率的计税依据 1、对外销售的应税消费品，以纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（销售额）为计税依据。 **“价外费用”是指价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项以及其他各种性质的价外收款。 ;应注意问题： （1）含税价与不含税价的换算： 应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率） （2）包装物的处理： A、包装物连同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如果处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。； B、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取租金，此项租金应在收取的当时，作价外费用并入应税消费品销售额中征税。;C、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金收取的当期不并入应税消费品销售额中征税。 **逾期（一般以一年为期，回收期若在一年以上，需经主管税务机关认可）未收回的包装物或包装物损坏不予退还的，其押金应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 **2019年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税。; （3）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额计征消费税。 （4） 纳税人的自产应税消费品若用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，则应当按纳税人同类应税消费品的最高价格作为计税依据。;;2、自产自用应税消费品，按规定需要征收消费税的 （1）以纳税人生产的同类消费品销售价格为计税依据， （2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。 组成计税价格 = （成本+利润）/（1-消费税税率）;; 3、委托加工的应税消费品 （1）以受托方的同类消费品销售价格为计税依据 （2）没有同类产品销售价格的，则按组成计税价格计算纳税。其组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）;4、进口的应税消费品以组成计税价格为计税依据 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） ;（三）消费税应纳税款特殊计算方法;; （2）纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除当期生产领用委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。 ①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； ②以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； ③以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； ④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； ⑤以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； ⑥以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。; 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额