所得税的税收管辖权.pptVIP

如何计算停留日成为关键！ 单凭这些不足以界定库珀的居民身分，必须以“非居民纳税条款”为依据。 按照此前的惯例，在计算某人停留英国的天数时，纳税人到达和离开英国的当天不予计入。涉及英国居民及非居民纳税的IR20条款规定： 计算非居民纳税人停留在英国的全部天数时，到达和出发的当天可以不计算在内。 第二十二页，共六十二页。 库珀认为，按这种算法，他平均一年在英国呆不到91天，不应以居民身份缴纳个人所得税。 在此案中，税务部门将库珀呆在英国的每个夜晚都算做了一天，都要计算纳税。 税收特别法院的委员却同意税务部门的意见，认为如果不计到达与离开日，会对库珀在英国停留的时间造成误导，从而歪曲事实。 因此法官裁定：在库珀先生于英国过夜的众多短期逗留中，凡是过了夜的那些天，都应该被计算进去。 第二十三页，共六十二页。 关于停留日期的普遍算法是：某位“非居民”于星期二下午飞抵伦敦，然后在第二天上午离开，那么，这个人的税收档案上并不作停留记录，而现在必须算做一天了。 英国的许多“非居民”富翁们 都是 周一飞到英国，周三晚上飞走。 传统上看这样仅算在英国停留了一天，而按照特别法院法官的裁定，在英国过了两夜就算呆了两天。 第二十四页，共六十二页。 英国负责审理涉税案件的税收特别法院作出一项裁决，裁定出生于英国、声称定居塞舌尔的富商库珀未能提供足够的证据，证明其1992年～2004年于英国境外定居的事实，因而英国税务部门可以向其追缴这段时间他欠的个人所得税。 库珀计划上诉高等法院，如果高院也作出同样裁决，本案将成为正式的判例。 税收特别法院裁决此案时计算停留天数的方法引起了英国会计师的极大关注，因为计算方法的变动对于那些处于临界点的纳税人来说很有意义。 第二十五页，共六十二页。 裁决意在打击“税收流亡者”－税收难民 据均富会计师事务所的估算，能登上《星期日泰晤士报》富豪榜的英国富人中，约有2／3为了避税而做了英国的非居民。 英国的会计师正在重新盘算，应向他们的那些“税收流亡”客户提供哪些建议，以使其获得“英国非居民”的税收特权地位。 对那些住在摩纳哥、马恩岛、瑞士等避税天堂的富翁来说，一不小心，就可能被罩在英国税收和海关总局编织的税网之下。 第二十六页，共六十二页。 2.2.2 法人居民身份的判定标准 1.注册地标准(又称法律标准) 2.管理机构所在地标准 3.总机构所在地标准 4.选举权控制标准 第二十七页，共六十二页。 1.注册地标准（法律标准） 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。公司的注册地也被称为法律住所 legal domicile 2.管理机构所在地标准 凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。 法人的管理机构分为：管理和控制的中心机构 实际管理机构。 第二十八页，共六十二页。 3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。 第二十九页，共六十二页。 法人居民身份的判定标准之各国规定： 四种标准中，各国最常用的是注册地标准管理机构所在地标准。 （1）只采用注册地标准，如DEN、EGY、FRA、尼日尔、SWD、THAI、USA等。 （2）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、MEX、SIN等。 （3）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如CND、GER、GRE、印度、爱尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、SriL、瑞士、UK等。 （4）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。BEL、BRAZ、KOR、JPN同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准及总机构所在地标准。 （5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。 第三十页，共六十二页。 法人居民身份的判定标准之我国规定 我国新的企业所得税法的判定标准： 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。 过去标准：“注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。 严格说，实际管理机构和总机构是不同层面的概念。 《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）规定，在境外注册的中资控股企业，只有其最高决策机构和日常经营管理机构同时在中国境内的，才属于实际管理机构在中国境内的居民企业。 第三十一页，共六十二页。 2.3 所得