审计风险与风险评估.pptVIP

? 穿行测试 是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。 第三十一页，共六十七页。 ? 穿行测试举例 如审计人员从若干笔购货业务中抽一笔或几笔购货业务，按“请购——订货——验收——入库——核票——付款——登账”的顺序，对购货业务流程的每一个环节进行详查，以证实购货与付款循环的内部控制在各环节的实际执行情况是否与其了解到的情况相一致，并确定相关控制是否得到执行。 注意：通过穿行测试，既可以了解内部控制设计情况，也可以测试内部控制执行情况。 第三十二页，共六十七页。 ? 4．其他审计程序和信息来源 （1）其他审计程序 如注册会计师如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取这些信息。 例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、投资顾问和财务顾问等；阅读由银行、评级机构出具的被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告等外部信息。 第三十三页，共六十七页。 ? 4．其他审计程序和信息来源 （2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 通常，对于承接审计业务，注册会计师应当在承接阶段对被审计单位及其环境有个初步的了解，以确定是否承接该业务。 第三十四页，共六十七页。 ? 五、评估重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （二）识别两个层次的重大错报风险 （三）重大错报风险评估的修订 第三十五页，共六十七页。 ? （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。 如，竞争者开发的新产品上市→可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时→存货跌价和长期资产（如固定资产）的减值。 第三十六页，共六十七页。 ? （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 如，销售困难→市场价格下降→ 可能导致年末存货减值→需要计提存货跌价准备→存货的计价认定可能发生错报 第三十七页，共六十七页。 ? （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （3）考虑识别的风险是否重大 如：产品市场价格下降且幅度大，加之该产品在被审计单位产品中的比重→可能产生的风险对财务报表的影响重大？ 如果产品市场价格下降的幅度很大，毛利率为负，则年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大。 第三十八页，共六十七页。 ? （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。此时，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。 第三十九页，共六十七页。 ? （二）识别两个层次的重大错报风险 如果识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定有关，则作为认定层次的重大错报风险； 如果识别的重大错报风险是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，则作为报表层次的重大错报风险。 第四十页，共六十七页。 ? （三）重大错报风险评估的修订 注册会计师对认定层次重大错报的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。 评估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 第四十一页，共六十七页。 ? 实施风险评估程序后 → 证据表明：被审计单位与存货“存在”认定的相关控制设计合理，并得到执行 → 存货“存在”认定的重大错报风险估计水平为低水平→以此计划审计程序→实施控制测试（测试执行的有效性） → 证据表明：存货“存在”认定的相关控制未有效运行 → 存货“存在”认定重新估计的重大错报风险为高水平 → 修改实质性程序计划 → 实施实质性程序 → 重新估计存货“存在”认定的重大错报风险水平→评估实施的审计程序是否充分 → 如不充分，追加实施额外的审计程序，以降低审计风险至可接受水平。 第四十二页，共六十七页。 ? 第三节 了解被审计单位的内部控制 一、了解内部控制的总体要求 二、内部控制的含义 三、内部控制的局限性 四、对内部控制了解的程度 五、内部控制的构成要素 六、两个层面了解和评价内部控制 第四十三页，共六十七页。 ? 一、了解内部控制的总体要求 了解被审计单位的内部控制是识别和评估