存货与生产循环审计.pptVIP

3、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 查阅被审计单位废品与毁损品的处理程序，检查相关处理报告、处置的批准文件，必要时要求其进行盘点。 4、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误 先扩大抽查范围，以确定错误是否确实重要；如确实严重，要求其重新盘点。 第六十三页，共九十三页。 5、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全H公司 检查与销售有关的文件：顾客订货单、销售单、销售合同、销售发票，以确认是否符合收入的确认条件和该产品应不应该纳入盘点范围。 6、了解存货为贵金属 选择样品化验分析或利用专家的工作 第六十四页，共九十三页。 1、样本的选择。 ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 ③考虑样本的代表性。 ④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。 二、存货的计价测试 第六十五页，共九十三页。 2、计价方法的确认； 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 3、计价审计； ①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 第六十六页，共九十三页。 一、存货的监盘 （一）存货监盘新旧准则的变化 比较项目 旧准则 新准则 意义 现场执行程序 现场监督 现场观察 进一步区分和明确会计责任和审计责任 检查的范围 没明确，只是说进行适当的抽查 明确对“已盘点的存货”进行适当检查 强调和突出了会计责任和审计责任问题 审计风险 固有风险、 控制风险 重大错报风险 体现风险导向审计准则的内涵 第三十一页，共九十三页。 定义： 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查. 存货监盘的含义的理解： 1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用 2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试 （二）存货监盘的含义 第三十二页，共九十三页。 被审计单位: 麦克森·罗宾斯(MckessonRobbins)公司 审计单位: 普华（Price Waterhouse） 主要债权人: 朱利安·汤普森(Julian. Thompson) （三）存货监盘溯源——著名案例 该不该进行存货监盘? 麦克森·罗宾斯公司调查案例 第三十三页，共九十三页。 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任 （四）管理层和注册会计师的责任 第三十四页，共九十三页。 管理层认定 审计目标 审计程序类别: 了解内部控制—控制测试 --实质性程序 单项审计程序: 存货监盘(观察、检查) 审计证据 证实 存货监盘审计程序图 第三十五页，共九十三页。 存货盘点调查表 存货汇总表 存货抽盘表 进货截止测试表 存货发出计价抽查表 存货呆滞、积压情况检查表 存货盘盈、盘亏、报废检查情况表 (五)有关存货盘点表格一览 第三十六页，共九十三页。 编制存货监盘计划时应当实施的审计程序 ①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 ②了解与存货相关的内部控制 采购、存货验收 、仓储、领用、加工（生产） 、装运出库 存货的盘存制度 （六）存货监盘计划 第三十七页，共九十三页。 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性 以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况： 制造过程漫长 固定价格合约 商品存货 计价 与时装相关的服装行业 鲜活、易腐商品存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂、容易被盗窃的存货 第三十八页，共九十三页。 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ⑤实地察看存货的存放场所 ⑥利用专家或其他注册会计师的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划 第三十九页，共九十三页。 存货盘点时可能发生的错报 盘点日错报 盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。 间隔期错报 未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。 第四十页，共九十三页。 1.观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 对所有权不属于被审计单位的存货的处理 （2）存货盘点过程中实施监盘程序 观察盘点人员是否遵守盘点计划 （3）盘点结束前再次观察盘点现场 确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点 （七）存货监盘程序 第四十一页，共九十三页。 2.检查程序 （1）实施检查程序的基本要求 目的：复核盘点计划是否得到适当的执行（控制测试），也为了核