论税务代理的垄断性与自律性.pdf

论税务代理的垄断性与自律性 谈垄断与自律，有时很象看交警与司机，名义上最主要的东西，其实 往往是附属品。讲究税务代理的垄断性与自律性，事实上是谈行政许 可与文化风俗、法律意识或纳税意识，正如违章罚款，宗旨倒并不在 钱。 综观世界各国的税务代理，其管理形式多种多样，其管理体制千 差万别。尽管如此，各国税务代理仍可从是否具有垄断性和自律性来 分类。 一、对垄断性与自律性的认识 1.何为垄断？最早见于《孟子。公孙丑》：“必求垄断而登之， 以左右望而罔市利。”原指站住市集的高地上操纵贸易，后来泛指把 持和独占。与之相联系的词汇有：国家垄断、垄断集团、垄断资本、 垄断资本主义等等。而国内外大多数专家学者给税务代理的垄断性定 义为：税务代理的垄断性是指从事税务代理这一特定专业，是否必须 具有国家许可的特定资格（换言之，国家是否限制或不允许不具有特 定资格的人从事税务代理业务）。 值得注意的是，此垄断非彼垄断！“此垄断”是一种行政许可， 而不是国家垄断、资本垄断，也不是指实际工作中税务机关兴办的税 务师事务所和会计师事务所借助于税务机关的行政权力，完全垄断了 税务代理业务，更不是指某税务机关发文要求企业都必须到指定的某 税务师（或会计师）事务所审查经其鉴证后的企业年度所得额或年度 会计报表，方兑现税收优惠、给予税务登记证年审等“垄断”行为。 我国的税务代理的实践是从 1985 年开始的，而第一次关于税务 代理的法律规定是见于 1993 年 1 月实行的《中华人民共和国税收征 收管理法》中相关条文，1994 年 9 月国家税务总局下发《税务代理 试行办法》，1996 年底公布《注册税务师资格制度暂行规定》，前 后配套法规不少于 10 个，如《注册税务师执业资格考试实施办法》、 《注册税务师注册管理暂行办法》、《清理整顿税务代理行为实施方 案》、 《注册税务师执业准则（试行）》、《税务代理从业人守则（试 行）》等等。到现在为止，国家税务总局已经审批税务代理执业机构 有 2300 多家，全国已有 5.2 万多人取得了注册税务师资格，税务代 理从业人员达 5 万多人。 然而，就税务代理的垄断性而言，目前我国税务代理在机构组建 等中存在不少问题，尤其是代理行为规范性差、法律效力低。表现在 以下几个方面： 首先，有关税务代理的法律法规，基本处于暂行状态，法律级次 低，约束性差，使税务代理的垄断性大打折扣。 其次，税务代理客观、独立执业的本质始终受到来自征纳双方（尤 其税务行政）的干扰，使税务代理的垄断性出了偏差。 第三，我国的税务代理人员年龄偏大（因为大多数人是离退休的 老税务干部），知识层次偏低（如：2001 年注册税务师资格认定考 试人员中，共有 39107 人参考，其中具有硕士以上学历有 246 人，占 0.63%，具有本科学历有 3063 人，占 7.83%，具有大专学历有 14780 人，占 37.79%，具有中专学历有 6009 人，占 15.37%，其余 15009 人，占 38.38% ）。这一现象，使税务代理垄断性又降一档次。 第四，管理机构不健全。表现在国家税务总局注册税务师管理中 心虽已正式组建，各地注册税务师管理中心也正在逐步组建，但至今 有十几个省市未能及时成立注册税务师管理中心。这又使税务代理垄 断性“行政许可”大受影响。 2.何为自律？词典释义为“自己约束自己”。专家学者给税务代 理的自律性定义为：自律性是指税务代理行业自律团体是否健全，是 否制定一些专业标准，作为税务代理人员所必须遵循的原则（换言之， 这一专业团体内部是否确保对税务代理人员的约束性）。 从 1995 年 2 月开始，我国作为税务代理工作的行业自律组织是 中国税务咨询协会（三师会合并后仍独立存在）。由于成立较早，其 章程和各项规定中的大多数条款已经不能适应当前税务代理工作发 展的需要，加上各省市区的税务咨询协会大多流于形式，天生又不具 有“实权”，一年中难得组织几次具有实际意义的活动，税务代理的 行业自律也成了一句空话。2000 年 5 月，注册会计师、注册税务师 和注册资产评估师“三师”协会合并，看起来大大促进税务代理规范 管理，自律加强，但不理想，仍然不规范，行业自律仍是一大问题。 另一方面，既然自律是指自己约束自己，那么从事税务代理从业 人员能自己约束自己吗？从主观上讲，可能部分税务代理人有意识有 能力自律，但不少税务代理人更多的是“商品意识”。如果把他们看 成是商人的话，利益最大