固定资产与投资性房地产综述.pptVIP

第一节 固定资产 六、固定资产的后续支出p.133 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。 企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。 固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出。 * * 第一节 固定资产 （一）资本化的后续支出 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产准则第四条规定的确认条件的，（资本化的后续支出）应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。 * * 第一节 固定资产 在具体实务中，企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。 处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。 * * 第一节 固定资产 【例】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： （1）2006年12月该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用平均年限法计提折旧；预计净残值率为固定资产原值的3%，预计使用年限为6年。 （2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有的生产能力已难以满足公司的发展需要，如果新建生产线成本过高，周期过长，企业决定对现有的生产线进行改建扩建，以提高其生产能力。 * * 第一节 固定资产 （3）2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改建扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线经改扩建后达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。 假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%； 折旧方法仍然采用平均年限法；该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。 * * 第一节 固定资产 （5）为简化核算，不考虑相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 该例子是对固定资产的改扩建，改扩建提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以此项后续支出应当增加固定资产的账面价值。 账务处理如下： (1)2007年1月1日至2008年12月31日两年间，固定资产后续支出发生前，该生产线的应计提折价额为：568000×（1-3%）=550960（元）, 年折旧额为：550960÷6=91826.67（元） * * 第一节 固定资产 提取折旧的会计分录如下： 借：制造费用 91826.67 贷：累计折旧 91826.67 （2）2009年1月1日，固定资产的账面价值为：568000-91826.67×2=384346.66（元）， 固定资产转入改扩建时的会计分录为； 借：在建工程 384346.66 累计折旧 183653.34 贷：固定资产 568000 * * 第一节 固定资产 （3）2009年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为： 借：在建工程 268900 贷：银行存款 268900 （4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为= 384346.66+ 268900=653246.66（元） 该固定资产应计提折旧额为= 653246.66×（1-3%）=633649.26（元） 在2009年4月1日至12月31日9个月期间共应计提的固定资产折旧额为： * * 第一节 固定资产 [633649.26÷（7×12+9）×9] =61320.90（元）。 在2010年1月1日至2016年12月31日的7年间， 每年应计提固定资产折旧额为： 6813.43 × 12 =81761.16（元）。 每年应计提固定资产折旧的会计分录为： 借：制造费用 81761.16 贷：累计折旧 81761.16 * * 第一节 固定资产 （二）费用化的后续支出 为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护，发生固定资产的维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提和待摊的方式进行核算。 【例】