张税收筹划第二讲增值税.pptVIP

（二）几种不同结算方式的筹划比较 1委托收款 （1）具体案例 【例1 】某纸业公司与某印刷厂签定一份购销合同，由该纸业公司向该印刷厂出售价值为1000万元的产品，双方约定采取委托银行收款方式销售货物。该纸业公司当天就向该企业发货，开具了增值税专用发票，表明交易成立，并到当地银行办理了托收手续。合同规定，下月初该印刷厂款项到达。按照税法规定，该纸业公司当月缴纳了增值税。对于该纸业公司而言，货款还未取得，就先垫付了增值税款。 下月初，印刷厂的款项未到，该纸业公司却收到了对方的拒收货物和拒付款项通知，理由是产品质量有问题。双方交易最终没有成立。纸业公司货款收不回来，但却垫交了税款，虽然着部分税款在退货当月可以冲减销项税额，但资金被无偿占用一段时间，造成资金时间价值损失。 【例2 】教材35页例2-7 （2）筹划结论① 2分期收款 （1）具体案例 【例1 】某造纸厂（一般纳税人），当月发生销售业务6笔，共计货款2000万元（含税价），货物已全部发出。其中，4笔共计1200万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次付清；另一笔一年后付250万元。一年半后付150万元，余款100万元两年后结清。 企业对未收到的300万元和500万元两笔应收款分别采用赊销和分期收款结算方式，可以达到延缓纳税的目的。 纳税义务发生时间为：合同约定的收款日期的当天 推迟纳税的销项税额具体数额及天数为： （300+100）÷（1+17%）×17%=58.12（万元），天数为730天（两年） 150÷（1+17%）×17%=21.79（万元），天数为548天（一年半） 250÷（1+17%）×17%=36.32（万元），天数为365天（一年） 【例2】教材例2-8 （2）筹划结论：企业在选择结算方式时，应尽量回避委托银行收款方式，充分利用赊销和分期收款方式，从而达到推迟纳税的效果，为企业节约大量的流动资金占用。 三、混合销售和兼营的筹划 （一）税法规定： 1.混合销售行为 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 混合销售行为确立的标准： （1）涉及应税货物和非应税劳务的销售行为必须是一项； （2）该项销售行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务，且提供非应税劳务的目的是为了销售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系。 混合销售行为的税务处理办法 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 （2）其他单位和个人（主营业务缴纳营业税）的混合销售行为，不征收增值税，一并征收营业税 甲商场向已公司销售空调并负责安装，空调售价117万元（含税），同时向已公司收取了10万元的安装费。甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物），又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。 由于甲商场的主营业务应该缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。10万元的安装费视为含税收入，销项税额=117÷（1+17%）×17%+10 ÷ （1+17%） ×17%=18.45(万元) 某歌厅向消费者提供卡拉OK服务（营业税）的同时销售啤酒（增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此其混合销售行为一并征收营业税。 （3）特殊规定 ①销售“自产货物”并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额（而非一并缴纳增值税或营业税）。 ②从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税 2.兼营非应税劳务  兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。例如，某酒店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部销售啤酒（增值税）。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；如果未分别核算的，由主管税务机关核定啤酒的销售额（而非将客房服务和啤酒销售一并征收增值税）。 税务处理办法：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额