中级财务会计：第12章 负债2.pptVIP

中级财务会计 本章的主要内容 应付账款、应付票据 应付职工薪酬 应交税费（主要是视同销售和不予抵扣的会计处理） 其他流动负债（短期借款、预收账款、应付股利和其他应付款等） 长期借款 应付债券 预计负债 第二节 非流动负债 四、　长期借款 （一）借入时　　借：银行存款　　　　贷：长期借款 （二）每年计算利息费用时　　借：在建工程或财务费用　　　　贷：应付利息（分次付息）　　　　　　长期借款（一次还本付息） （三）归还借款时　　借：长期借款　　　　贷：银行存款 　（一）一般公司债券 1.公司债券的发行价格 三种发行价的认定 （1）市场利率票面利率 折价发行 （2）市场利率票面利率 溢价发行 （3）市场利率=票面利率 平价发行 2.一般会计分录　（1）发行债券时　　借：银行存款　　　　应付债券——利息调整（折价时）　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　应付债券——利息调整（溢价时） 　 五、应付债券 　（2）每年计提利息费用时 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余成本×市场利率）贷：应付债券——应计利息（债券票面价值×票面利率）　 或应付利息　　应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）　　 （3）到期时　　借：应付债券——债券面值　　　　　　　　——应计利息（中间不结算的，这是全部的利息部分，借应付利息是最后一期的，一般来说）　　　　或应付利息　　　贷：银行存款 （二）可转换公司债券 　　1.会计处理原则　　①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积（叫提前收的股票发行溢价）。 在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额（债券的价值，未来现金流量按照普通债券的市场利率进行公允价值的测算）。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 2.一般会计分录　　A.发行时 借：银行存款　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价，如果是溢价，则为贷方）　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　 资本公积——其他资本公积（按权益成分的公允价值）（该债券的发行价格－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）　　 B.转股前的会计处理同普通债券； C.转股时：　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价转出记贷方，溢价转出记借方）　　　　资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值）（之前的股票溢价转出变成正式的溢价）　　　　贷：股本（转股所形成的股本额）　　　　　　资本公积——股本溢价（股本溢价是到挤出来的，倒挤）　　　　　　库存现金（不足一股支付的现金部分）  例题： 甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。则相关会计处理如下：  （1）初始确认时负债成分和权益成分的划分　　按照实际利率计算，负债成分的公允价值＝未来现金流量按照实际利率进行折现＝6×（1＋5%） －1＋6×（1＋5%）－2＋6×（1＋5%）－3＋100×（1＋5%）－3≈102.72万元（公允的负债报价）； 权益成分的公允价值＝发行价格总额扣除负债成分的公允价值＝120－102.72＝17.28（万元）。（当作提前收到的股票发行溢价）（2）发行时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　100　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　 2.72　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　17.28（提前收到的股票溢价，计入资本公积）（第一步，拆出真实的负债成分和权益成分）  （3）2008年末计提利息费用时（在转股前所有的会计核算和普通债券的核算方法是一样的）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 5.14（102.72×5%）（102.72负债的真实的价值部分）　　　　应付债券——利息调整　　　　　　 0.86　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　6（4）2008年末应付债券的账面余额　　＝102.72－0.86＝101.86