中级财务会计：第13章 债务重组.pptVIP

中级财务会计  本节介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金资产抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。 现金抵债（银行存款） 非现金抵债（存货、固定资产、无形资产、金融资产等） 债转股 修改偿债条件 （一）债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 实质：债权人让步  2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还　　 ? ? 『正确答案』 ACD （二）债务重组的方式 1、以现金清偿债务 （1）会计处理原则　　①债务人的会计处理原则　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。　　②债权人的会计处理原则　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。   （2）债务人与债权人的会计处理 债务人的会计处理：　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入——债务重组利得　   　债权人的会计处理：　　①所收款额小于债权的账面价值时　　借：银行存款（实收款额） 　　　　坏账准备　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　贷：应收账款　　②所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时　　借：银行存款（实收款额）　　　　坏账准备（已提准备）　　　　贷：应收账款（账面余额）　　　　　　资产减值损失   乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。    甲公司的账务处理　借：应付账款——乙公司　　　　　　351 000　　贷：银行存款　　　　　　　　　301 000　　　　营业外收入——债务重组利得　　 50 000 乙公司账务处理 　借：银行存款　　　　　　　　　　301 000　 坏账准备　　　　　　　　　　 30 000　　营业外支出——债务重组损失　 20 000　贷：应收账款——甲公司　　　　　351 000    经典例题【2012年单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（　）万元。　　A.0　　　B.12　　C.18　　 D.30     『正确答案』C会计分录：　　借：银行存款　　　　　　 90　　　　坏账准备　　　　　　 12　　　　营业外支出　　　　　 18　　　贷：应收账款　　　　　　120    2、以存货清偿债务 　债务人的会计处理—如果所抵资产是存货-所有的分录是基于出售存货的一般账来改造的　　a.借：应付账款（账面余额）　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　营业外收入——债务重组利得（债务额－存货的公允价值－销项税额）　　b.借：主营业务成本或其他业务成本　　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　c.借：营业税金及附加　　　　　贷：应交税费——应交消费税   债权人的会计处理： a.价税合计小于债权的账面价值时　借：库存商品　（公允价值）