中级财务会计：第5章 金融资产.pptVIP

（三）折价购入 借：持有至到期债券投资——面值 （中途购入：应收利息） 贷：银行存款 持有至到期债券投资——利息调整 持有至到期投资——面值 面值 到期收回面值 余额：0 持有至到期投资——利息调整 折价额 第1期折价摊销额 第2期折价摊销额 --- 余额：0 期末：进行折价额摊销——增加每期应收利息；步骤： ①应收利息=面值×票面利率 ②实际利息=每期期初持有至到期债券投资摊余成本×实际利率 ③每期摊销折价额=②－① ④期末持有至到期债券投资摊余成本=期初+②－① ⑤借：应收利息 持有至到期债券投——利息调整 贷： 投资收益 * （四）减值计提 借：资产减值损失　　　　　 　贷：持有至到期投资减值准备　　 　 * （五）收回投资 收回持有至到期投资时，应进行以下会计处理： 借：银行存款 持有至到期投资减值准备　 （持有至到期投资——利息调整、投资收益） 贷：持有至到期投资——成本 （持有至到期投资——利息调整、投资收益） 注意：若购入的债券为一次还本付息，在每期末计提利息时应使用“持有至到期投资——应计利息”账户核算。 　　　　　　　　 * 第三节　可供出售的金融资产 * 可供出售的金融资产 确认与计量 取得 资产负债表日计量 减值 出售 * （一）确认和计量 管理层没有明确持有期限的股票、债券和基金投资，以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资 公允价值计量 资产负债表日增值作为资本公积处理，减值作为资产减值损失 出售后，所有的增值计入投资收益 明细账户：可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 * （二）取得 初始成本=公允价值+相关费用 购买股票：买价－已经宣告未分派的红利+交易费用 购买债券：买价－已到期未收到的利息+交易费用 * 例：S公司2013年8月7日从二级市场购入T公司股票300万股，每股25元。支付手续费及印花税300000元。指定为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产－T公司股票（成本） 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　* 例：F公司2013年1月8日从二级市场购入G公司面值300万元的债券作为可供出售金融资产管理。已到期但尚未领取的利息15万元。S证券公司购买价款为321万元。2007年1月19日，收到债券利息。 2013.1.8 借：可供出售金融资产－G债券（成本）　3000000 　　　　　　　　　　　　－G债券（利息调整）60000 　　应收利息　　　　　　　　　　　　　150000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3210000 2013.1.19 借：银行存款　　　　　　　　150000 　贷：应收利息　　　　　　　　150000　 * （三）资产负债表日计量 资产负债表日，比较公允价值与账面成本，差额部分计入所有者权益”资本公积“账户的借方或贷方。 公允价值下降： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 公允价值上升： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 * 对于债券，即要确认其摊销，又要考虑公允价值变动 例P105 * （四）资产减值 公允价值发生较大幅度下降，这种趋势属于非暂时性（重大损失、财务危机、公司退市、ST等） 加以前的价值下降全部确认为损失 （1）暂时发生减值 借：资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （2）真贬值 借：资产减值损失 贷：资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 例，甲公司可供出售金融资产有关资料如下： 时间 账面成本 2010.3.1 6万元 2010 .6.30 5万元 2010 .12.31 1.5万元（真贬） 2010 .12.31： 借：资产减值损失 1+3.5=4.5万元 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3.5万元（本期发生的减值) 资本公积1万元（追贬） 借：资本公积1万元 贷：可供出售金融资产 1万元 * 债券转回 公允价值上升且与原减值损失后发生的事项相关 原确认的损失可以转回，计入当期损益 股票转回 转回时不计入当期损益，而是计入资本公积 退市等原因不