在账务处理中降低税负和控制税收风险.ppt

假如本例中，取得被投资单位净资产公允价值为22000万元，则甲企业按持股比例计算应享有A公司净资产公允价值价值的份额为6600万（22000×30%），比初始投资成本6000万元大600万元，此项差额应计入取得投资当期的营业外收入。 账务处理： 借：长期股权投资 6600 贷：银行存款 6000 营业外收入 600 分析：该项营业外收入是否纳税？ 第九十五页，共一百七十页。 ——投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 ——投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 第九十六页，共一百七十页。 举例(权益法): A企业于2009年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万,取得时被投资单位净资产公允价值为36000万。 2009年 (1)投资时计量产生差异 借：长期股权投资—投资成本 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 第九十七页，共一百七十页。 B公司2009年实现净利2400万元，2010年经股东会决议分配其中的1000万。账务处理: 借：长期股权投资—损益调整 720 贷：投资收益 720 2010年分回股利时, 借：银行存款 300 贷：长期股权投资—损益调整 300 如B企业2009年亏损1000万元，账务处理如下： 借：投资收益 300 贷：长期股权投资—损益调整 300 第九十八页，共一百七十页。 （二）处置投资收益 1.投资资产 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。不扣除留存收益。 2.投资资产计税成本　 （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；　 （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 第九十九页，共一百七十页。 举例:A企业于2008年1月取得B公司30%的股权,支付价款9000万元,取得时被投资单位净资产为36000万元。 2008年 (1)投资时计量产生差异 借：长期股权投资—投资成本 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 会计：长期投资账面值为10800万，确认营业外收入1800万元。税法：长期投资的计税成本9000万元。 第一百页，共一百七十页。 续上例：B企业2008年实现净利2400万，2009年经股东会决议分配其中的1000万。2009年B企业当期实现净损益9600万。2010年初外售15000万。 2008年会计分录：B企业实现的利润 借：长期股权投资—损益调整 720 贷：投资收益 720 会计上确认投资收益720万，会计上投资账面价增加720万；税法上不确认投资收益，税法上投资计税基础不变。 第一百零一页，共一百七十页。 2009年会计分录 ： （1）分回股利时。 借：银行存款 300 贷：长期股权投资—损益调整 300 会计投资收益为0；税法上确认免税收益300 （2）B企业实现利润9600万 借：长期股权投资—损益调整 2880 贷：投资收益 2880 会计上确认投资收益2880，税法上不确认收益。 第一百零二页，共一百七十页。 2010年，出售该投资时会计分录： 借：银行存款 15000 贷：长期股权投资—投资成本 10800 长