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出租方中华公司的会计处理： 1、最低租赁收款额=最低租赁付款额 = 150000×6+100=900100元 本例中不存在担保余值和未担保余值 融资租赁资产 150000×P/A(6,7%)+100×P/S(6,7%)=715116.6＞700000 借：应收融资租赁款（最低租赁收款额） 900100 贷：融资租赁资产 700000 贷：递延收益——未实现融资收益（差额） 200100 （二）初始直接费用的会计处理（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等） 借：应收融资租赁款 贷：银行存款、现金 承前例，假设该机器2004年1月1日的账面价值为700000元。 * * （三）未实现融资收益分配的会计处理 1、每期收到租金时： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 2、每期采用实际利率法分配未实现融资收益 借：递延收益——未实现融资收益 贷：主营业务收入/其他业务收入—融资收入 例中 计算租赁期间各期应分配的未实现融资收益（见前表） 编制会计分录： 1）每期收到租金时： 借：银行存款 150000/150000/150000/150000/150000/150000 贷：应收融资租赁款 2）分摊未实现融资收益： 借：递延收益——未实现融资收益 53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 贷：主营业务收入——融资收入 * * （四）未担保余值发生变化的会计处理 出租人至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。 未担保余值增加的，不作调整。 有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额（租赁投资总额与未实现融资收益之间的差额）的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 借：递延收益——未实现融资收益 贷：未担保余值 已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和并重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 借：未担保余值 贷：递延收益——未实现融资收益 （五）或有租金的会计处理 出租人在融资赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。 借：应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入—融资收入 * * （六）租赁期届满时的会计处理 1、收回租赁资产 （1）存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产 （收回余值） 贷：应收融资租赁款 （2）存在担保余值，同时存在未担保余值 借：融资租赁资产 （收回余值） 贷：应收融资租赁款 贷：未担保余值 （3）不存在担保余值，存在未担保余值 借：融资租赁资产 （收回余值） 贷：未担保余值 （4）不存在担保余值，不存在未担保余值 出租人不需进行会计处理，只需在备查簿中登记。 * * 2、优惠续租租赁资产 （1）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理； （2）如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，出租人的会计处理同1。向承租人收取的违约金计入“营业外收入” 3、留购租赁资产 承租人选择了优惠购买选择权时，出租人处理为： （1）收到购买资产价款时 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 （2）如果存在未担保余值时 借：营业外支出——处置固定资产净损失 贷：未担保余值 * * 三、出租人相关信息披露 1、出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。 2、出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息： 资产负债表日后连续三个会计年度，每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。 3、出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。 * * 第四节 售后租回交易的会计处理 一、售后租回交易的会计处理原则 售后租回交易：指卖主（即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主手上租回。实质上属于“租赁”的核算 承租人和出租人应首先将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。 出租人（购买人）的会计处理不变。 承租人（出售人）：如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期间，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整； 承租人（出售人）：如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，