第3章税务会计课件盖地.pptVIP

如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝ 或组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率） “材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。 例5 某鞭炮企业1月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无同类产品市场价格。鞭炮的适用税率15%。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%）＝40（万元） 应代收代缴消费税＝40×15% ＝6（万元） 6 .进口环节应纳消费税的计算 （1）从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格＝ 应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率 （2） 实行从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率 （3） 实行复合计税办法应纳税额的计算 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋应税消费品进口数量×消费税定额税率 例6 某商贸公司从国外进口一批应税消费品，经海关核定，关税的完税价格为54万元，进口关税税率为25%，消费税税率为10%。计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。 组成计税价格 ＝54×（1＋25%）÷（1－10%）＝75（万元） 消费税税额＝75×10%＝7.5（万元） 7 .已纳消费税扣除的计算 外购或委托加工应税消费品已纳税的扣除范围 （1）已税烟丝生产的卷烟; （2）已税化妆品生产的化妆品; （3）已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; （4）已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火; （5）已税摩托车生产的摩托车; （6）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; （7）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; （8）已税实木地板为原料生产的实木地板; （9）已税石脑油、润滑油为原料生产的石脑油、润滑油。 第3章 消费税 学习目标 1．掌握消费税的纳税人、税目、消费税计税依据的确定和消费税的计算方法。 2．理解消费税的概念，消费税的特点，纳税地点，纳税义务发生的时间，纳税期限。 3．了解消费税税率的设计原则，征税范围，税率，出口退税政策和计算。 第一节 消费税概述 1、消费税的概念 消费税是国家为了引导消费方向，调节社会消费结构，对在我国境内从事应税消费品生产、委托加工及进口的单位和个人征收的一种流转税。 消费税是世界各国普遍征收的一种税，它是各国财政收入的重要来源。 1994年我国进行税制改革，开征了比较符合国际惯例的消费税。消费税主要以生产经营领域特别消费品和消费行为为课税对象，与增值税形成了普遍征收和消费税特殊调节的税制格局。 2008年国务院对消费税暂行条例进行了修订，自2009年起实行修改后的《消费税暂行条例》和《消费税实施细则》。2014年 2015年相继对征税范围和税率又进行了调整。 2．消费税的特点 1．消费税的课征范围具有较强的选择性 2．消费税实行差别税率（税额），征收方法灵活多样 3．消费税实行单环节课征 4．消费税的税收负担具有明显的转嫁性 5．消费税具有特殊的调节作用 2．消费税的特点 征收范围有较强的选择性 差别税率 计算方法灵活多样 税收负担可以转嫁 有特殊的调节作用 实行但环节征收 3 ．课征消费税的意义 贯彻消费政策，调节消费结构 限制过度消费，平衡供求关系 纠正不良消费习惯，改善社会环境与自然环境 调节纳税人的收入，促进社会分配公平 筹集财政资金 第二节 课征制度 1. 消费税的纳税人 在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。 “单位”是指：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他单位和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体即其他单位。 “个人”是指个体经营者及其他个人。 在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内 。 2．税目和税率