医药行业内部控制指标评价体系构建研究——以LJ中药公司为例.docVIP

医药行业内部控制指标评价体系构建研究 ——以LJ中药公司为例 摘要：为使医药企业更好地认识和改进自身内部控制状况，促进医药企业健康良性发展，本文采用扎根理论以及对比优化的方式，以中小企业LJ中药公司为例，构建了医药行业的内部控制评价指标体系。结果表明：经过指标选取及优化，构建出由5个一级指标、20个二级指标、51个三级指标组成的指标评价体系，可以客观真实地反映企业的内部控制状况，为我国医药行业进行内部控制评价提供了依据和借鉴。 关键词：内部控制评价，医药行业，评价指标体系，扎根理论 内部控制既是国家的制度安排，也是企业发展的内在需求，在规范企业管理、提高经营效率，降低经营成本、防范经营风险等方面，发挥着至关重要的作用。随之而来的，如何评价企业内部控制，保证内部控制的有效性，成为了焦点问题。 一、研究现状 对内部控制评价的研究一直是学术界和实务界研究的热点问题。谢晓燕，程富通过对国外内部控制评价标准进行比较，提出我国内部控制评价标准应该坚持五要素的原则进行评价指标的选取[1]。池国华，关建朋，乔岳峰在五要素的基础上，进一步提出内部控制评价体系的形式内涵，应该包括评价主体、客体、目标、指标、标准、方法和报告七个要素[2]。宋文阁经过研究，提出了内部控制评价体系的范围内涵，应包括内部控制设计过程、执行过程和反馈修正过程三个阶段[3]。在评价方法上，学者们普遍采用熵权法[4]、AHP评价方法[5]、模糊综合评价法[6]。现有关于内部控制评价的标准、方法较多，但是，在评价指标的确定上多集中在指标体系的整体框架构建方面，缺乏运用科学的方法设计出符合企业实际的内部控制评价指标体系的研究。 扎根理论作为一种质性研究方法，得到了非常广泛应用，恰好能够弥补缺乏实际数据所带来的缺憾。目前，采用扎根理论进行实践的研究已经十分成熟，有的学者采用扎根理论分析出雷士公司控股权之争的具体演变路径[7]；有的学者采用扎根理论得出影响海尔和华为国际化战略实施的具体因素[8]；有的学者采用扎根理论进行滴滴出行的“互联网+”商业模式的创新路径[9]，这些研究表明采用扎根理论可以使得研究更加贴合企业实际，更加具有针对性和实用性。基于此，本文采用扎根理论，以医药类企业——LJ中药公司内部控制为例，构建出符合该公司实际的内部控制评价指标体系，以推动我国医药行业内部控制评价指标体系的构建。 二、医药行业内部控制评价指标体系的构建 （一）评价指标体系构建 采用扎根理论的研究方法，从企业实际状况入手，通过层层编码使原始资料概念化、范畴化，进而确定具体评价指标间的层次关系。为克服资料获取的单一性，保证指标体系的科学性、客观性和全面性，在运用扎根理论所得指标的基础上，将其与《企业内部控制基本规范》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制应用指引》中关于内部控制评价的相关规定进行对比，再根据可操作性程度对指标进行进一步补充和修正，综合整理得到更加完整和贴合企业实际的评价指标体系。评价指标体系的构建如图1所示。 （二）评价指标体系的构建过程——以LJ中药公司为例 陕西LJ中药有限公司是一家中药生产加工企业，成立于明末清初，是中药老字号企业之一。公司的前处理提取车间、制剂车间和辅助的动力车间等均通过了国家GMP认证，目前拥有员工400多名，各类技术人员超过员工人数的50%，销售过亿元。笔者通过对LJ中药公司人力资源部总监、财务部总监以及生产部总监等人员进行半结构化访谈、问卷调查，详尽了解到LJ中药公司内部控制情况，并按照上述方法构建了LJ中药公司内部控制评价体系。 1.采用扎根理论确立评价指标 按照扎根理论的研究方法对原始资料进行开放式编码、轴心式编码、选择式编码。为更方便地分析来源广泛的各类数据，将所有数据分为三类：即访谈资料、内部档案资料、二手资料，分别在各编码前标注字母F、N与R以示区别。 首先，进行开放式编码，考虑到语义的完整性，本案例中的编码是采用逐句编码。挑选出原始资料中具备研究价值的片段，进行逐字逐句的分析和加工，将其概括为可以体现主旨内容的概念。然后分析概念间的关联、总分关系，并将概念进一步集中归类，形成所对应的初始范畴。通过对LJ中药公司原始资料的开放式编码，共得到87个概念，剔除重复频次少于2次的概念，共得到45个初始范畴，开放式编码示例如表1所示。 其次，轴心式编码。轴心式编码是将开放式编码形成的初始范畴进一步整合，归纳为更具概括性的主范畴的过程。本文对初始范畴进行分析、归纳并提炼出“组织架构设置”“人力资源政策”等17个主范畴，具体如表2所示。 最后，将开放式编码和轴心式编码所得的概念和范畴，特别是主范畴进一步进行逻辑关联分析，提升凝练出了5个核心范畴，此过程称之为选择式编码。其中，内部环境指企业的内部控制所处的环境，企业的内部环境主要是由企业控制和主导的，具体包括