外国企业常驻代表机构相关业务培训.pptVIP

（1）按经费支出换算收入方式：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。 计算公式： 收入额=本期经费支出额/（1—核定利润率—营业税税率） 应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率 第三十页，共六十三页。 （2）按收入总额核定应纳税所得额方式：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。 计算公式： 应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率 第三十一页，共六十三页。 （二）相关几个概念的明确 经费支出额 营业税税率 核定利润率 企业所得税税率 第三十二页，共六十三页。 1、经费支出额 代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。 第三十三页，共六十三页。 （1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。不再分期摊销。（2）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。 第三十四页，共六十三页。 （3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额； 第三十五页，共六十三页。 （4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等。（5）房租：包括代表处租住的房子，和作为福利性质对待的首席代表（负责人）租住的住房。 第三十六页，共六十三页。 2、营业税税率 根据2009年1月1日起执行的新《中华人民共和国营业税暂行条例》、《营业税税目税率表》，常驻代表机构按照“服务业”税目中的“代理业”子税目征收，营业税税率为5%。 代理业，指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。 第三十七页，共六十三页。 （1）代销货物，指受托办理货物销售，按实销额进行结算并收取手续费的业务。（2）代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。代理报关业务（是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务），应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。（3）介绍业务，指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。（4）其他代理服务，指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 第三十八页，共六十三页。 3、核定利润率 不固定 国税发〔2010〕19号《非居民企业所得税核定征收管理办法》第五条 税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率： （一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%； （二）从事管理服务的，利润率为30%-50%； （三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。 第三十九页，共六十三页。 税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。 也就是说，计算公式中的核定利润率，是按照代表机构所从事的应税活动类别，分别进行核定。 《暂行办法》第八条明确规定，代表机构的核定利润率不应低于15%。 第四十页，共六十三页。 目前，我县外国企业常驻代表机构主要从事联络、咨询活动，核定利润率为15%，但实际检查过程中，若发现从事管理服务的，核定利润率则必须为30%以上。 第四十一页，共六十三页。 4、企业所得税税率 国税函〔2008〕650号《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》，明确规定，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。 所以，常驻代表机构企业所税税率为25%，不得享受小型微利企业20%的低税率。 第四十二页，共六十三页。 （三）目前绍兴县常驻代表机构采取的企业所得税征收方式——按经费支出换算收入的核定征收方式 计算公式： 收入额=本期经费支出额/（1—核定利润率15%—营业税税率5%） 应纳企业所得税额=收入额×核定利润率15%×企业所得税税率25% 第四十三页，共六十三页。 五、绍兴县常驻代表机构的涉税实务操作 税务登记证的办理 纳税申报 税款缴纳 申报表的填报 网上申报操作方式 第四十四页，共六十三页。 （一）税务登记证的办理 外国企业常驻代表机构的开办、变更（包