外币报表折算差额之会计处理.pptVIP

第六章 外币会计和外币报表折算 第一节 外币业务会计处理 第二节 外币报表折算 第一页，共四十二页。 第一节 外币业务会计处理 一、基本概念 记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 外币是企业记账本位币以外的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第二页，共四十二页。 19号—外币折算 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 第三页，共四十二页。 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 第四页，共四十二页。 汇率 是指两种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格。 例如人民币与美元之间的汇率为 7.58表示一美元相当于 7.58 元人民币。 汇率标价方法有 直接标价法 和 间接标价法 两种表示方式。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。英国和加拿大等少数国家采用间接标价法。 第五页，共四十二页。 买入汇率 ：银行向客户买入外汇时所采用的折算汇率，也称买入价。 卖出汇率：银行向客户卖出外汇时所采用的折算汇率，也称卖出价 即期汇率：外汇买卖成交后的当天或两个营业日进行交割的汇率，也称为现汇汇率。 远期汇率：外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇率，又称期汇汇率。 第六页，共四十二页。 现行汇率：外币业务发生时的当天汇率，也即企业将外汇款项计入账中或编制报表时采用的汇率。又常称为记账汇率。 历史汇率：经济业务最初发生时的汇率，即追出去的外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，一次也被称为账面汇率 第七页，共四十二页。 二、外币业务的记账方法 外币统账制是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。 外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。 第八页，共四十二页。 外币账户： 外币库存现金 外币银行存款 以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等 以外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等 三、会计处理（统账制） 第九页，共四十二页。 会计核算的基本程序： 将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记账，同时登记相应的外币账户 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月进行折算，与原记账本位币比较，差额计入“财务费用——汇兑差额” 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算，差额计入“财务费用——汇兑差额” 第十页，共四十二页。 外币交易的会计处理 1.交易日外币交易的会计处理 （1）外币购销 例5-1（注例21-3） 甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账本位币。2007年3月12日，从美国乙公司购入材料500吨，每吨价格为4 000美元，当日即期汇率为1美元等于7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币（10%税率），支付进口增值税为2 842 000元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值税由银行存款支付。 第十一页，共四十二页。 借：原材料 （买价+关税?） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率） （500×700×7.6） 15 200 000??????? 银行存款——人民币户（支付的关税、增值税） 4 362 400 有关账务处理如下： 第十二页，共四十二页。 例5-2