第十二章采购与付款循环审计.ppt

第12章 采购与付款循环审计 ;第一节 采购与付款循环的特点;3.验收商品——验收部门——“存在或发生”和“完整性”认定 （1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证； （2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。 4.储存已验收的商品存货——仓储部门——“发生”认定 储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货;5.编制付款凭单——付款凭单部门——“发生”、“存在”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定 （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； （2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证 （如订购单、验收单和供应商发票等）； （4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 ;6．确认与记录负债——会计部门——“存在”认定、“完整性”认定 （1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录 在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。 （2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产；;7．付款—会计部门—“存在”、完整性”和计价和分摊认定 辅助讲解： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性； （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票； （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致； （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款； （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票； （6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性； （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。;8．记录支出——会计部门————“存在”、完整性”和计价和分摊认定 （1）检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性； （2）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期； （3）独立编制银行存款余额调节表。 二、采购与付款循环的审计目标（P224） 三、重要性与审计风险（P225） ;第二节 采购付款循环的内部控制和控制测试;第三节 固定资产的审计;;第四节 应付账款的审计; (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性； (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 2.函证应付账款（教材P230） （1）函证必要性 ①一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额； ②函证应付账款情形 如果控制风险（CR）较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 ;（2）函证对象 ①较大金额的债权人的账户； ②资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 （3）函证方式 最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 （4）函证控制 同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。;（5）函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 3.查找未入账的应付账款（教材P231） （1）检查债务形成的原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确； （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款。 ;（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额