东北财经大学中级财务会计第5章长期股权投资.pptVIP

损益调整，反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。 其他权益变动，反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额。 2012.04 第三十页，共七十页。 （三）取得长期股权投资的会计处理 取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。 如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区分情况分别处理。 2012.04 第三十一页，共七十页。 如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本； 如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。 例题见教材【例5-8】 2012.04 第三十二页，共七十页。 （四）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损中，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 2012.04 第三十三页，共七十页。 1.会计政策与会计期间的调整 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 投资企业应当在被投资单位账面净损益的基础 上，考虑以下因素对被投资单位净损益的影响 并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据 2012.04 第三十四页，共七十页。 2.公允价值对净利润影响的调整 投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据。 在进行上列调整时，应当考虑重要性原则， 不具有重要性的项目可不予调整。 2012.04 第三十五页，共七十页。 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额，与被投资单位以账面价值为基础计提的折旧额、摊销额以及有关资产减值准备金额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整。 通常应对下列项目的影响予以调整 2012.04 第三十六页，共七十页。 符合下列条件之一的，投资企业应以被投 资单位的账面净损益为基础，经调整未实现内 部交易损益后，计算确认投资损益，同时应在 会计报表附注中说明下列情况不能调整的事实 及其原因： 2012.04 第三十七页，共七十页。 （1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。 （2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性。 （3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整。 例题见教材【例5-9】 2012.04 第三十八页，共七十页。 3.未实现内部交易损益的调整 投资企业在确认投资损益时，对于投资企业与其联营企业以及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资损益。包括： 逆流交易 顺流交易 对于未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失的，应当全额确认，不应予以抵销。 2012.04 第三十九页，共七十页。 （1）逆流交易 如果交易形成了未实现内部交易损益，投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 即当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 例题见教材【例5-10】 2012.04 第四十页，共七十页。 （2）顺流交易 如果形成了未实现内部交易损益（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 例题见教材【例5-11】 2012.0