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关于新收入准则中税会差异的分析（财政与税收资料） 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：关于新收入准则中税会差异的分析 2 一、引言 2 二、收入准则修订背景的分析 2 三、新收入准则中税会差异的分析 3 （一）企业增值税收入的税会差异 3 （二）企业所得税收入的税会差异 5 （三）可变对价的估计替代总价法与净价法 5 四、加强税会差异协调防范纳税与审计风险 6 （一）优化税务会计核算流程，构建税收全流程监管体系 6 （二）完善与外部的沟通及协调机制 7 （三）加强税收法规与会计准则的协调步伐 8 文2：新收入准则下船舶制造业的税会差异探讨 8 一、船舶制造业合同收入的确认 8 （一）履约进度的确定方法 9 （二）履约收入和履约成本的确定 10 2019年确认的收入=1 500×40%=600（万元） 10 二、船舶制造业建造合同增值税税会差异分析 10 三、船舶制造业建造合同所得税税会差异分析 11 参考文摘引言： 12 原创性声明（模板） 13 文章致谢（模板） 13 正文 关于新收入准则中税会差异的分析（财政与税收资料） 文1：关于新收入准则中税会差异的分析 一、引言 2017年7月，新一轮的会计制度改革将收入准则进行了大幅度的修定，并颁布了《企业会计准则14号———收入》，因为收入的定义、处理方法和时点都有所调整，会计人员的实务操作或审计人员审计判断带来了不小的冲击。修订后的新收入准则从根本上改变了利润表观的收入费用风险转移确认原则，将资产负债表观的先控制计量后收益确认有机的结合在一起，使收入的准则更加完整和科学。前者表现为收益增加的信息依托于收入确认的可靠性和稳健性原则，后者强调收入增加会带来资产或权益的增长，收入=收益。净资产即所有者权益等于资产减去负债。资产代表权力，负债代表义务。这一点与新收入准则中合同权力与义务的概念相吻合。但是在最近一年的执行过程中，2017年新收入准则，从收入的确认时间、金额确认的方法、附有质量保证条款销售形式、分期销售确认收入等一系列特殊销售行为上税收法律与会计政策之间的差异（以下简称“税会差异”）。从纳税人的角度，税会差异会带来纳税风险，从注册会计师的角度，税会差异面临涉税错报审计风险。因此，本文将从防范涉税风险协调税会差异的角度将新收入准则实施过程中涉及的差异进行厘清，提出防范与协调差异的措施，减少企业涉税和审计风险。 二、收入准则修订背景的分析 财政部以财会[2017]22号文的形式颁布新修订的“收入准则”，该准则加强了与国际财务报告“客户合同收入”在销售商品收入、提供劳务收入和转让资产使用权收入方面的一致性，将“原收入准则”和“建造合同”准则进行了合并与修订。新收入准则改变了收入确认的概念，原“收入准则”中销售商品收入主要采用风险和报酬转移模式对收入进行确认，提供劳务收入和建造合同收入主要使用完工百分比法进行收入确认。新的“收入准则”与2018年国际财务报告15号（IF15）准则趋同。IF15的基本思路是以控制为主要基础，以销售合同为原则。准则的核心思路是利用合同条款来判断和确认合同收入，体现商品转移与提供劳务不同形式下，收入金额的确认时间与标准，销售主体预计能够因销售商品和提供服务所获得金额的多少。将收入准则“内在一致性”与其“概念框架”结合起来。原收入准则确认的理念、标准与资产不一致，将“风险与报酬”转移来划分确认收入时点，现在的资产强调“控制”。因此，新颁布的收入准则实施在上作出了以下规定，境外上市公司于2018年1月1日实施，境内上市从2019年1月1日实施，境内其他公司于2020年1月1日实施新金融工具准则，保险公司除外。同时鼓励或允许企业提前执行。[1] 三、新收入准则中税会差异的分析 新收入准则的税会差异主要体现在收入确认的时点和收入金额的计量上，这些税会差异对财务报告的影响是显而易见，纳税人需要关注这些税会差异，注册会计师同样也需要。纳税人需要关注税会差异对纳税的影响，按照税收法规要求进行及时纳税，税收法规的强制性需要纳税人按税收征管法的要求纳税。注册会计师需要根据会计准则、税收法规、审计执业准则和职业判断去识别审计事项中的错报和舞弊，运用合理审计的时间、范围和性质，保证审计在较小的审计风险下得出适当的审计结论。所以，税会差异所带来的风险包括企业涉税风险和财务报告审计风险需要严格控制和防范的重要事项。 （一）企业增值税收入的税会差异 新收入确认时点的“控制权转换”取代了旧收入时点的“风险报酬转移”，按照五步法模型对合同收入进行确认与计量。一是批准的合同双方的义务；二是明确合同的权利和义务；三是转让