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思考： 在企业所得税税率为20%的条件下,劳务报酬若不涉及营业税,税款冲抵的平衡点为？元 第一百二十六页，共一百八十二页。 劳务费发放的其他建议 1.本企业”自己人”领取的报酬,无论以什么名目发放,都不属于劳务报酬,应并入当月的工资所得,合并缴纳个人所得税; 2.个人取得的各项劳务报酬,同月同项要合并纳税,大额的劳务报酬,跨月发放可以节约个税 3.鉴于各地税务机关代开劳务发票的具体政策及扣缴的税点不同,企业要按当地的具体规定推算税款冲抵的平衡点. 第一百二十七页，共一百八十二页。 限制性费用的税收策划 限制性费用：国家规定了具体支出标准的费用，如广告费用、业务招待费 节税思路: 1.提高税前费用扣除的计算基数（提高收入） 2.利用多个公司,分散相对集中的费用,化整为零,消化大额的限制性费用（分解费用） 2 第一百二十八页，共一百八十二页。 * 折旧年限差异 会计准则：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。 税法：实施条例第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 　　（一）房屋、建筑物，为20年； 　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 　　（五）电子设备，为3年。 第九十四页，共一百八十二页。 筹划风险提示 加速折旧需考虑５年补亏期（避免由于加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补） 税收减免期不宜加速折旧 在企业创办初期且有减免税优惠待遇时，可以延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本； 对处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短折旧年限，往往可以加速资产成本的收回 第九十五页，共一百八十二页。 关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题总局公告2012年第15号 对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。（逐步减少会计和税务的差异） 原则： 会计上记少了，不要调增，按会计上来； 会计上记多了，需要调减，按税法规定； 如，会计上按照公允价值计量的投资性房地产没有计提折旧，但是我们一直坚持在汇算清缴时可以调减，现在就不必了； 会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限的情况下，调增折旧，调减所得额，现在也不需要了 第九十六页，共一百八十二页。 固定资产后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足准则规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足准则规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 在税务处理上，根据《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，租入固定资产的改建支出，固定资产的大修理支出，其他应当作为长期待摊费用的支出。 第九十七页，共一百八十二页。 把握修理支出与改建支出的界限 固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出： 1、发生的支出达到取得固定资产的计税基础50%以上； 2、修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。按照尚可使用年限摊销。 改建：改变固定资产结构，延长使用年限 最利于减轻税负的是日常修理，其次是大修理，再次是改建。 第九十八页，共一百八十二页。 无形资产的税收筹划125 准确核算土地使用权的价值 充分利用研发费用的税收优惠政策 合理确定无形资产的摊销年限 正确使用无形资产的摊销方法 无形资产减值准备不得税前扣除 第九十九页，共一百八十二页。 充分利用研发费用的税收优惠政策 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 第一百页，共一百八十二页。 加计扣除的研发费用范围 （1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 　　（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 　　（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 　　（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 　　（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 　　（7）勘探开发技术的现场试验费。 　　（8）研发成果的论证、评审、验收