第四章营业税法.ppt

第四章：营业税法;教学目的：本章的主要内容包括营业税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠和税收征管。通过本章的学习，要求学生理解营业税的概念、特点，掌握营业税的税制三要素、计税依据的确定方法及应纳税额的计算，了解税收征管的基本规定。 教学重点：增值税与营业税的相互配合关系；几种特殊计税依据的确定；混合和兼营行为的判断及纳税处理。 教学难点：金融业、建筑业应纳税额的计算；混合和兼营行为的判断及纳税处理。 ;第一节：营业税概述;二、营业税的特点;征税范围完全相反，互相排斥 和价格的关系不一样，营业税是价内税，增值税是价外税 计税方法不一样，增值税中，一般纳税人采用购进扣税法，而营业税除了个别情形外，很少有扣税;第二节：营业税的税制要素;境内单位委托境外企业将旅客或货物由境外载运到境内，是否纳税？（N） 境内保险机构为出口货物提供的出口信用保险业务保险产品，是否纳税？（2009年起由“不征税”改“免税”） 境内外资金融机构从事离岸银行业务，是否纳税？（Y） （2）转让或者出租土地使用权： 转让的土地所在地在境内 ；转让其他无形资产：接受单位或者个人所在地境内。 （3）销售或者出租不动产：不动产坐落地在境内。;2、“发生”：指有偿对外提供 自我提供劳务的行为不征收营业税。 思考： 建筑公司雇用建筑工人从事建筑劳务 ，建筑工人获得工资是否缴纳营业税？ 建筑公司自己建房自用是否纳税？自建后用于销售是否纳税？ 结论：单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要征税。 ;3、三大行为 （1）提供应税劳务 A.交通运输业 B.建筑业 C.文化体育业 D.邮政电信业 E.金融保险业 F.娱乐业 G.服务业 （2）转让无形资产 （3）销售不动产;思考： 转让企业产权是否应征收营业税？ 转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 ;例：下列项目中，属于营业税征税范围的是（ ）。 A.中国居民出租位于香港的写字楼 B.美国旅行社组织美国居民来华旅游 C.平安保险公司为出口货物提供保险 D.香港保险公司为境内货物提供保险;二、营业税的纳税人;（二）特殊规定;三、营业税的扣缴义务人;四、营业税的税目、税率;例：下列各项中，应按照“服务业”税目征收营业税的有( )。 A.个人受托饲养牛羊 B.个人在旅游景点经营旅游游船 C.高校后勤实体为校内提供服务的服务性收入 D.无船承运业务;第三节：营业税应纳税额的计算;（二）具体规定;例：甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为 某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑 公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分 包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司 用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶 了应付给甲建筑公司的部分工程劳务费。要求： 请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税 款。 ;【答案】 ①甲建筑公司应纳建筑业营业税＝（16000－7000）×3%＝270（万元） ②甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税＝7000×3%＝210（万元） ③房地产公司应纳销售不动产营业税＝4000×5%＝200（万元） ;例：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%），计算该公司应纳营业税额。 ;【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税： ①按建筑业营业税 =组价×3%={[4000×40%（1+10%）]÷（1-3%）} × 3%=54.43（万元） ②按销售不动产营业税 =售价（预收款）×5%=5000×5%=250（万元） 自建自销不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元） ;3、金融业;某市商业银行2011年第1季度有关业务资料如下： 1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。 2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元； 3）1月10日购进有价证券800万元，3月25日以860万元的价格卖出。 4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。 要求：计算该银行2011年第1季度应缴纳和应代扣代 缴的营业税。 ;【答案】： 1）银行应缴纳营业税： ①向生产企业贷款应缴纳营业税=（600+8）×5%=30.4（万元） ②手续费收入应缴纳营业税=（14+5000×4.8%÷12×2×10