审计工作底稿培训之销售与收款循环.pptVIP

应收账款审计 第四步：审核应收账款账龄划分的合理性，并形成记录。 近三年账龄结构及平均值分析，分析变动的合理性； 期末账龄在上年账龄基础上递增的合理性分析； 对三年以上账龄的应收账款，要取得有效依据及批准手续，并检查会计处理是否正确 期末账龄在1年以上的应收账款本期减少凭证检查记录 第二十九页，共五十二页。 应收账款审计 第五步：函证应收账款期末余额 函证应收账款期末余额，编制应收账款函证结果汇总表，审核函证结果不一致事项是否为需调整事项。对未回函应收账款实施替代审计程序。(1)进行期后收款情况的检查；(2)检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门。 第三十页，共五十二页。 应收账款审计 1、 函证目的 为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性。 2、除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； 注册会计师认为函证很可能无效。 3、函证对象： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方[包括持股5％（含5%）以上的股东]项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易发生频繁的项目； 非正常的项目。 第三十一页，共五十二页。 应收账款审计 4、函证的控制 应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制 函证措施 （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果 （并且：要求保留回函信封） 第三十二页，共五十二页。 应收账款审计 5、函证结果差异分析 收回的询证函若有差异要进行分析，查找原因并做好记录。产生差异的原因主要有： a.购销双方记录的时间不同；（主要有4种情况） b.一方或双方记账错误； c.被审计单位的舞弊行为。 第三十三页，共五十二页。 应收账款审计 6、对未回函的客户进行替代测试 替代测试表是针对每个明细客户的，不能将一个科目编制一张替代测试表； 对长期挂账无法函证也无法进行替代测试的项目: 企业说明款项性质、形成原因及长期未能收回的原因; 关注企业对该款项的减值准备计提是否充分 函证和替代程序之间应交叉索引 第三十四页，共五十二页。 应收账款审计 第六步：对应收账款的本期发生额进行抽查 对于应收账款中的大额、异常、关联方款项，在审计中须检查其销售合同、发票、运输凭证、出库单等原始凭证，以确认交易的真实性、合法性 第三十五页，共五十二页。 应收账款审计 第七步：应收账款坏账准备计算表 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序是否完备，并取得书面报告等证明文件； 2、计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和同行业、以前期间的相关比例进行比较； 第三十六页，共五十二页。 应收账款审计 第八步：应收关联方款项检查表 标明应收关联方[包括持股5％以上(含5％)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查： (1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； (2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； (3)检查收款凭证等货款结算单据； (4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。 第三十七页，共五十二页。 审计工作底稿培训销售与收款循环 第一页，共五十二页。 销售与收款循环 营业收入舞弊的动机及途径： 随意变更会计政策，改变收入确认原则 提前或推迟确认收入 虚拟收入 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入，如：三角交易:A-B-C-A 第二页，共五十二页。 主要内容 销售与收款循环简介 营业收入基础知识讲解 营业收入实质性程序审计及相关提示 应收账款实质性程序 应交税费实质性程序 销售费用实质性程序 第三页，共五十二页。 销售与收款循环介绍 接受客户订单 批准赊销信用 组织发货 装运出库 开具账单 记录销售 办理收款，或者办理销售退货、折扣及折让 计提及注销坏账 第四页，共五十二页。 销售与收款循环介绍 销售与收款循环的主要会计科目 2、销售与收款循环主要内部控制 业务流程 资产负债表科目 利润表科目 销售与收款循环 应收账款 应收票据 预收款项 长期应收款 应交税费 营业收入 营业税金及附加 销售费用 第五页，共五十二页。 营业收入基础知识 一、营业收入的定义 收入是指企业在日常活动中形