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流动性项目与非流动性项目法下 汇率的选择 资产 负债表 资产与负债 资本项目 留存收益 利润表 折旧与 摊销费用 其他项目 第六十二页，共一百一十一页。 资产负债表中各项目的折算 流动资产和流动负债项目 应按报表日期（年末）的现时汇率折算 非流动资产和非流动负债项目 应按取得资产或承担负债项目时日的历史汇率折算。 第六十三页，共一百一十一页。 资本项目的折算 实收资本 应按股份发行时日的历史汇率折算。 第六十四页，共一百一十一页。 留存收益的折算 为轧算的平衡数额。 留存收益的折算=折算后资产总额 – 折算后负债总额 – 折算后实收资本 第六十五页，共一百一十一页。 收益表中各项目的折算 1、固定资产折旧费和无形资产摊销费 应按取得有关资产时日的历史汇率折算 第六十六页，共一百一十一页。 2、其他所有费用项目和收入项目 由于形成费用和收入的交易是经常而且大量地发生的，可以按整个报告期间（年度）的平均汇率（简单平均或加权平均）折算。 第六十七页，共一百一十一页。 折算差额 净损失 净收益 当期利润表 资产负债表 第六十八页，共一百一十一页。 折算程序 资产负债表 利润分配表 利润表 第六十九页，共一百一十一页。 对流动性项目与非流动性项目法的评价 1、此方法不能说明流动与非流动项目在折算中为什么应采用不同的汇率 对存货按现行汇率折算不符合实际情况 2、抹煞了非流动资产和非流动负债中货币性项目所随的汇率变动影响 非流动负债如长期应付款、长期银行借款和应付公司债等项目，由于它们按当地货币表述的金额是固定的，从而抹煞了它们所随的汇率变动影响。 此方法正在被淘汰 目前还采用此法的只是少数国家和地区，如：新西兰、巴基斯坦、伊朗、南非、赞比亚、马拉维、萨尔瓦多等。 第七十页，共一百一十一页。 货币性项目与非货币性项目法下 汇率的选择 资产 负债表 资产与负债 资本项目 留存收益 利润表 折旧与 摊销费用 其他项目 第七十一页，共一百一十一页。 折算程序 资产负债表 利润分配表 利润表 折算差额 净损益 当期利润表 第七十二页，共一百一十一页。 区分货币性与非货币性项目法 基本观点 从分析汇率变动对资产和负债项目的不同影响入手，把资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目两类。 货币性项目的特征 1、它们的价值是按外币（子公司所在东道国的当地货币）的固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币（母公司报告货币）等值就会发生变动。 2、货币性项目主要有：货币资金、应收款、应付款等。 非货币性项目的特征 1、当汇率变动时，非货币性资产的当地货币（外币）价值不是固定不变的，它们将随着当地通货贬值或升值后当地进口物价的上涨或下跌而变动。 2、非货币性项目有：存货、固定资产、长期（股权）资产、无形资产等。 第七十三页，共一百一十一页。 资产与负债项目的折算 货币性项目的折算 应该按期末的现时汇率折算为本国货币等值（母公司报告货币）。 非货币性项目的折算 它们的按历史成本计量的价值，应按取得时日的历史汇率折算为母公司的报告货币。 第七十四页，共一百一十一页。 股东权益部分 公司的实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算的，也可以把它归入非货币性项目。 留存收益 为轧算平衡数额。 第七十五页，共一百一十一页。 利润表的折算 1、折旧费和无形资产摊销费 应按取得有关固定资产或无形资产时日的历史汇率折算。 2、其他费用项目和收入项目 应按报告期的平均汇率折算（加权平均或简单平均）。 3、销货成本 根据“期初存货+本期购货—期末存货”的关系式对存货和购货分别折算后确定。 期初存货、期末存货按不同时日的历史汇率折算。本期购货按报告期平均汇率折算。 第七十六页，共一百一十一页。 区分货币性与非货币性项目法的缺陷 此法未能触及外币折算问题的实质 1、外币报表折算和外币交易折算涉及的是会计计量问题而不是分类的问题 2、决定资产和负债项目在报表中如何分类的特性，不一定与选用适当的折算汇率有关。 在当前多种计量属性并存情况下折算存在困惑 如：存货项目 目前应用情况 目前采用此法的国家和地区有：瑞典、荷兰、菲律宾、韩国、台湾、哥斯达黎加等。 第七