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一项业务观点 两项业务观点 交易发生日 借：库存商品 64 100 贷：应付账款 64 100 同左 报表编报日 借：库存商品 100 贷：应付账款 100 借：财务费用--汇兑差额 100 贷：应付账款 100 交易结算日 借：应付账款 64 200 库存商品 200 贷：银行存款 64 400 借：应付账款 64 200 财务费用--汇兑差额 200 贷：银行存款 64 400 * 第三十一页，共七十九页。 三、外币交易会计的记账方法 （一）外汇统账制（记账本位币法） [特点] ：外币交易发生时，应将外币金额折算为记账本位币金额。 （即：对所有外币账户采用复币式记载。） [适用]：有外币业务的非金融企业。 * 第三十二页，共七十九页。 外汇统账制下，外币业务核算的基本程序 （1）企业应当设置相应的外币账户 具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务账户。 （2）采用外币复币记账方式 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额；同时，按照外币金额登记相应外币账户。 （3）期末，对外币项目进行调整 各种外币账户的外币金额，期末（指月末、季末或年末，）时应当按照期末汇率折合为记账本位币。 （4）外币交易处理时的折算差额作为汇兑损益 通过“财务费用—汇兑差额”账户核算。 * 第三十三页，共七十九页。 三、外币交易会计的记账方法 （二）外汇分账制（原币记账法） [特点]：采用外汇分账制，平时对外币账户采用原币记账，对非外币账户将外币交易额折算为记账本位币记账；资产负债表日再进行调整。 [适用]：经营外汇的金融企业。 * 第三十四页，共七十九页。 四、外币交易事项 （一）初始确认 （二）资产负债表日及结算日 * 第三十五页，共七十九页。 （一）初始确认 初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时按照外币金额登记相应的外币账户。 (双重记账) * 第三十六页，共七十九页。 1．外币的投资 按时收到投资日的即期汇率作为股本（或实收资本）的账面价值入账。 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 * 第三十七页，共七十九页。 【例2】 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。根据与外商签订的投资合同，外商将分两次投入美元资本，合同约定汇率为1美元=7.5元人民币。 20x7年2月1日，收到投资＄300,000，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币； 20x7年3月1日，收到投资＄300,000，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。 * 第三十八页，共七十九页。 20x7年2月1日： 借：银行存款—美元 （＄300,000×7.8） 2,340,000 贷：股本 2,340,000 20x7年3月1日： 借：银行存款—美元 （＄300,000×7.6） 2,280,000 贷：股本 2,280,000 * 第三十九页，共七十九页。 2．外币购、销业务 （1）外币的购货业务 【例3】上述甲公司于20x7年3月12日，从美国乙公司购入某材料500吨，价格为＄4000/吨，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税率为17%，货款尚未支付，增值税以银行存款支付。 借：原材料 15,200,000 应交税费—应交增值税（进项税额） 2,584,000 贷：银行存款 2,584,000 应付账款—美元 （＄2,000,000×7.6）15,200,000 * 第四十页，共七十九页。 （