第10章税收制度.pptVIP

增值税的优缺点 增值税能够避免重复征税这一特征，使其在促进专业化分工方面显示出自己的独有优势。 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。 增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多要求。 * 第三十页，共八十二页。 增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 * 第三十一页，共八十二页。 生产型增值税 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。 * 第三十二页，共八十二页。 收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收入型增值税。 * 第三十三页，共八十二页。 消费型增值税 是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。 * 第三十四页，共八十二页。 三种类型增值税的主要区别 三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式的不同。 生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。 在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。 * 第三十五页，共八十二页。 中国的增值税 征税范围 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。 纳税人 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。 * 第三十六页，共八十二页。 中国的增值税（续） 税率 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。 * 第三十七页，共八十二页。 2.3 消费税 消费税的定义和类型 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。 根据课税范围的不同分类 一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。 特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。 多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。 * 第三十八页，共八十二页。 消费税的特点 征收的目的性 税负的转嫁性 单环节课税 * 第三十九页，共八十二页。 中国的消费税 纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 征税范围 在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。 税率 采用比例税率和定额税率两种形式。 * 第四十页，共八十二页。 2.4 营业税 营业税的定义和特点 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。 营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。 营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。 缺点是存在重复课征和累积税负的问题。 * 第四十一页，共八十二页。 营业税与消费税的区别 营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。 营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。 营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。 * 第四十二页，共八十二页。 营业税的税率和计税方法 营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。 除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。 计算公式为： 应纳税款=营业销售收入额×税率 * 第四十三页，共八十二页。 中国的营业税 纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 征税范围 包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。 * 第四十四页，共八十二页。 3.所得课税 3.1 所得课税的特点 3.2 所得课税的类