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第十章　第六节 特殊项目审计 三、债务重组的审计 （2）审计程序 ③必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。 ④检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。 ⑤检查有关债务重组信息的披露是否恰当。（注意会计准则的规定） 第三十页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 四、非货币性交易的审计 （1）审计目标　（与债务重组审计目标类似） （2）审计程序 ①获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。 非货币性资产进行交换，并不意味着不能涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。 第三十一页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 四、非货币性交易的审计 （2）审计程序 ②取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。 对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。 ③通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，识别非货币性交易的种类及其具体内容。 第三十二页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 四、非货币性交易的审计 （2）审计程序 ④检查不同的非货币性交易类型，换入资产的入账价值和相关的会计处理是否正确。 ⑤审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。 ⑥必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。 ⑦检查有关非货币性交易的披露是否恰当。（注意会计准则的规定） 例如披露换入、换出资产的类别及其金额。 第三十三页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （1）在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。 ①被审计单位管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。 ②注册会计师的责任：实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。 第三十四页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （2）关联方及其交易审计的局限性。 由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。 第三十五页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （3）审计程序 ①获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质 ②实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易。 A 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局有关重大交易的授权情况。 B 了解被审计单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。 第三十六页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （3）审计程序 ②实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易。 C 了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。 D 查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。 E 审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。 第三十七页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （3）审计程序 ③ 向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单。 ④实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录： A 询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策； B 检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件； C 确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准； 第三十八页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （3）审计程序 ④实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录： D 检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性； E 核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与其他注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易； F 检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。 第三十九页，共七十七页。 第十章　第六节 特殊项目审计 五、关联方及其交易的审计 （3）审计程序 ⑤必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易： A 询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方拥有的相关证据； B 向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易