第11章非货币性资产交换.pptVIP

【例题3·单选题】20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 * * 第三十一页，共八十七页。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题） （1）甲公司换入办公设备的入账价值是( )。 A．20．00万元 B.24．25万元 C．25．00万元 D．29．25万元 * * 第三十二页，共八十七页。 （2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。 A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量 D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 * * 第三十三页，共八十七页。 【答案】（1）C ；（2）A 【解析】 （1）甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25（万元）。 （2）选项B错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。 * * 第三十四页，共八十七页。 【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。 A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元 * * 第三十五页，共八十七页。 【答案】D 【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。 【例题5·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）万元。 A．4 B．0 C．2 D．6 * * 第三十六页，共八十七页。 【答案】D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。 * * 第三十七页，共八十七页。 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 * * 第三十八页，共八十七页。 2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 * * 第三十九页，共八十七页。 （二）相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 2. 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资