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财务会计核算 第十条 企业必须对研究开发费用实行专账核算。 执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业 科目设置:管理费用——研究开发费用——XX项目; 执行《企业会计准则》的企业 科目设置:(1)研发支出 ——费用化支出 ——XX项目; (2)研发支出 ——资本性支出 ——XX项目; * 第三十页,共四十七页。 研发支出——费用化支出 研究开发费 (某项目) 材料消耗 人员工资 认证费 鉴定费 验收费 制造费用 试制用 设备折旧 * 第三十一页,共四十七页。 研发费的财务核算依据 财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号) 关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知(国科发火[2008]362号) 关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知(国税发[2008]116号) * 第三十二页,共四十七页。 例:费用化的计算 例:某公司本年度开发成功某新产品,项目符合《国家重点支持的高新技术领域》,当年发生用于该项目的直接人工80万元,直接材料耗用100万元,购置试制用设备1台25万元,试制用设备折旧20万元,研发中心办公楼折旧10万元,研发部办公费15万元。 会计分录:(会计制度) 直接人工 借:管理费用-某项目-研发人员工资 80万元 材料耗用 借:管理费用-某项目-材料 100万元 购置设备 借:固定资产-某设备 25万元 折旧 借:管理费用-某项目-折旧-设备 20万元 管理费用-某项目-折旧-房屋 10万元 办公费 借:管理费用-某项目-办公费 15万元 (会计准则—借:研发支出-费用化支出-某项目-工资、材料等 期末结转:借:管理费用-某项目-工资、材料等 贷:研发支出) * 第三十三页,共四十七页。 研究开发费用税前扣除政策解读及操作实务 2012.2 * 第一页,共四十七页。 研究开发活动与税收优惠 研发活动流程 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 新产品等 自用(投入生产 其他 (或研发失败) * 第二页,共四十七页。 在产业转型升级、经济结构调整的大背景下,国家对科技创新的扶持力度越来越大,国家鼓励创新扶持创新政策的导向作用也越来越明显。 激励研发活动的税收优惠政策: 前期研发环节:1、研发费用税前加计扣除50% (企业所得税法第三十条) 2、加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。(国税函[2009]98号) 后期成果交易环节(鼓励技术成果转化): 技术转让收入免征营业税 技术转让所得优惠(500万元 <免 >减半) 高新技术企业:所得税优惠税率15% * 第三页,共四十七页。 研发费税前扣除最新政策 国家政策: 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)(国税发[2008]116号)(2008.12.10) 嘉善县政策: 嘉善县企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)(善科〔2010〕40号)(2011.11.19) * 第四页,共四十七页。 企业研究开发费用税前扣除管理办法(要点介绍) 一、加计扣除的适用条件: 1、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(第二条); 2、企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动(第四条) 。 * 第五页,共四十七页。 二、什么叫研究开发活动 ? 企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 (第三条) * 第六页,共四十七页。 什么叫创造性运用科学技术新知识(或实质性改进技术、工艺、产品)? 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。 (第三条) * 第七页,共四十七页。 不属于研究开发的活动 (1)企业已经掌握的技术方案的运用,包括已经完成产业化开发的新产品、
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