第3章将资源成本分配到.pptVIP

暨南大学会计学系 丁友刚 13152 10960 2192 制造费用 2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异 第三十一页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 差异分析 支出差异：服务部门生产效率低于正常水平 数量差异：实际产量没有达到正常产量？正常产量估计过高？ 第三十二页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 平均标准成本法的优缺点 优点 所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本率 这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影响 缺点 不是所有的实际费用都能分配到经营部门 数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？ 经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增量成本,标准分配率不是短期增量成本 标准费用率受到资源预期使用率影响 第三十三页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 实际平均成本(0.096美元/千瓦时) 部门经理的不平衡,本部门的费用受到： 其他经营部门使用量的影响 服务部门效率的影响 第三十四页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 示例 年份 服务部门成本 分配率 生产部门1 生产部门2 接受服务 承担费用 接受服务 承担费用 2007 10000 1.25 4000 5000 4000 5000 2008 10000 1.43 3000 4286 4000 5714 2009 11000 1.375 4000 5500 4000 5500 第三十五页，共五十页。 * 暨南大学会计学系 丁友刚 第3章 将资源成本分配到生产成本中心 第一页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 成本计算的第一步 所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始 完全成本法下：成本中心是生产部门 变动成本法是对完全成本法的简化 作业成本法下：成本中心是作业 第二页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 传统的两步骤成本分配模式 ￥ ￥ ￥ 生产部门 生产部门 生产部门 产 品 分配 服务部门费用 生产中心费用 直接材料 直接人工 机器小时 直接人工小时 第三页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 作业成本法图示 辅助资源（水电费、人工费、材料费等） 检查材料 搬运材料 维护机器 调整机器 准备工具 检查次数 搬运次数 维修工时 准备工时 准备数量 元/次 元/次 元/工时 元/工时 元/准备量 产品1 产品2 产品4 产品3 资源 资源动因 作业成本 作业成本动因 成本动因率 产品 第四页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 3.1、为什么要分配服务部门的成本？ 将服务部门成本分配到生产部门的两个目的： --成本计算 成本计算的原则：谁受益，谁承担 在完全成本法下，辅助部门的成本需要通过生产部门分配到产品 在作业成本法下，辅助部门的成本需要通过作业分配到产品 --成本控制 成本控制的原则：谁受益，谁负责 服务部门成本需要按照受益原则分配到责任部门 本章集中研究短期成本控制与效率的问题 第五页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 为什么要分配服务部门的成本？ 把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率： 激励服务部门经理提高工作效率 促使生产部门经理明智地使用服务部门提供的服务 第六页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 如果服务部门成本不分配到使用部门 生产部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量 无法确定服务部门的经营是否有效率 如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本 如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。 第七页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 转移价格问题 服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。 本章我们将研究一些用于分配服务部门成本的方法。 第9章将探讨市场参考价格系统。 第八页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 如何分配？ 服务部门对生产部门分配 分配的要点 3.2—计量使用服务成本 3.3—避免估计与分摊 3.4—成本会计基本公式 可归属的 3.5—分配服务部门成本(案例) 共同的 3.6—不直接向生产部门提供服务的服务部门 3.7—主要作业和次要作业 服务部门对服务部门分配 3.8—交互服务问题及其性质 第九页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 3.2、计量使用服务的成本 对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。 第十页，共五十页。 暨南大学会计学系 丁友刚 归集（Attribution） At