企业会计准则解释第14号.docx

PAGE PAGE 1  企业会计准则解释第 14 号 一、关于社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项 目合同的会计处理 该问题主要涉及《企业会计准则第 6 号——无形资产》、 《企业会计准则第 13 号——或有事项》、《企业会计准则 第 14 号——收入》、《企业会计准则第 17 号——借款费用》、 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》等准则。本解释规范的 PPP 项目合同应当同时符合下列条件（以 下简称双控制）：1. 政府方控制或管制社会资本方使用 PPP 项目资产必须提供的公共服务的类型、对象和价格；2．该 合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制 PPP 项目资产的重大剩余权益。 本解释所称 PPP 项目合同，是指社会资本方和政府方依法就 PPP 项目合作所订立的合同，该合同应当同时符合下列特征（以下简称双特征）：1. 社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用 PPP 项目资产提供公共服务，并承担PPP 项目资产相关的管理和服务工作；2. 社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共服务获得补偿。 本解释所称 PPP 项目资产，是指 PPP 项目合同中确定的 用来提供公共服务的资产；社会资本方，是指与政府方签署PPP 项目合同的社会资本或项目公司；政府方，是指政府授权或指定的 PPP 项目实施机构。 不同时符合双控制和双特征的 PPP 项目合同，社会资本方应当根据其业务性质按照相关企业会计准则进行会计处 理。 （一）相关会计处理。 社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同） 或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第 14 号—— 收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。 社会资本方根据PPP 项目合同约定，提供多项服务 （如既提供PPP 项目资产建造服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定，将交易价格按照各项履约义务的单独售价的相对比 例分摊至各项履约义务。 在 PPP 项目资产的建造过程中发生的借款费用，社会资本方应当按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的规定进行会计处理。对于本部分第 4 项和第 5 项中确认为无形资产的部分，社会资本方在满足借款费用资本化条件时， 应当将其予以资本化，并在 PPP 项目资产达到预定可使用状 态时，结转至无形资产。除上述情形以外的其他借款费用， 社会资本方均应予以费用化。 社会资本方根据PPP 项目合同约定，在项目运营期间，有权向获取公共服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照《企业会计准则第 6 号——无形资产》的规定进行会计处理。 社会资本方根据PPP 项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取固定或可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为金融资产，并按照 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。社会资本方应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取固定或可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。 社会资本方不应将本解释范围的PPP 项目资产确认为其固定资产。 社会资本方根据PPP 项目合同，自政府方取得其他资产，该资产构成政府方应付合同对价的一部分的，社会资 本方应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理，不作为政府补助。 PPP 项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》确认与运营服务相关的收入。 为使PPP 项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据 PPP 项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定进行会计处理。 （二）附注披露。 社会资本方应当按照重要性原则，在附注中披露各项PPP 项目合同的下列信息，或者将一组具有类似性质的 PPP 项目合同合并披露下列信息： PPP 项目合同的相关信息，包括 PPP 项目合同的概括性介绍；PPP 项目合同中可能影响未来现金流量金额、时间和风险的相关重要条款；社会资本方对 PPP 项目资产享有的相关权利（包括使用、运营、续约或终止选择权等）和承担 的相关义务（包括购买或建造、移交等）；本期PPP 项目合同的变更情况；PPP 项目合同的分类方式等。 社会资本方除应当按照相关企业会计准