会计惯例和财务报表的国际比较.pptVIP

2、对“收益平稳化”的态度 美国会计准则明确要求企业的经营成果按年度分期，反对利用会计方法谋求“收益平稳化”。 西欧国家和拉丁美洲国家的会计准则却认为，对于合理地确定经营成果来说，按年度分期过于短暂，故允许甚至支持在报告年度之间进行某些方式的“收益 平稳化”。 第三十页，共七十二页。 三、会计惯例的分项国际比较 （一）存货计价 1、期末存货计价方法，成本与市价孰低原则被广泛采用。 但是美国对该原则的运用有一个条件限制，即存货的售价已经下跌。因此，订立了固定售价合同而尚未发出的存货，即便是其重置价格低于成本，也不适用这一原则。实质上中国的会计准则规定也是如此。 而欧洲国家的会计惯例则没有这样的条件限制。 第三十一页，共七十二页。 2、发出存货的计价方法 IASC和CASC：先进先出法、加权平均法和个别计价法 FASB：后进先出法、先进先出法和加权平均法 第三十二页，共七十二页。 3、资产负债表中存货的计价方法 现在世界范围内流行的惯例是：在资产负债表中，存货按完全成本计价； 然而瑞士的不少公司在其对外财务报告中按变动成本对存货计价。 第三十三页，共七十二页。 （二）提取坏账准备 确认坏账损失有两种方法：直接转销法和备抵法。 西方国家、中国都流行采用备抵法； 但是法国的诸多跨国公司中却较流行直接转销法。 第三十四页，共七十二页。 （三）固定资产折旧和重估价 1、折旧方法—会计和税法的不同要求 直线法 加速折旧法 以美国为代表的不成文法系国家，会计准则与所得税法的会计要求基本上相背离； 以法国、德国为代表的欧洲大陆的成文法系国家，二者的要求基本一致； 我国会计准则和税法也是基本上相背离，准则允许采用直线法和加速折旧法计提折旧，但是税法允许税前扣除的是采用直线法计提的折旧，除非是特殊资产。 第三十五页，共七十二页。 2、关于折旧额能否超过固定资产原价的问题 美国、德国、加拿大、日本等都不允许超过原价； 法国、英国、荷兰、瑞典等则允许超过原价。 第三十六页，共七十二页。 3、固定资产能否重估价 在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的； 但法国等西欧国家则允许对固定资产重估增值，这是公允价值计量的要求。这样，每一会计期末，都应对固定资产（和无形资产）重新估价，并确认其减值损失，增值则应先抵扣已计提的减值准备。 第三十七页，共七十二页。 （四）流动负债和长期负债的划分 一般惯例是以1年为界限； 德国则以4年为界限。这从侧面反映了德国企业所持的长期经营目标的观点。 第三十八页，共七十二页。 （五）长期融资租赁是否资本化 前面已经述及，长期融资租赁是否资本化是“经济实质重于法律形式”，还是“法律形式重于经济实质”的问题。虽说早期法国、日本、加拿大等国不将其资本化，但是随着国际协调的进展，目前绝大多数国家都已要求将融资租赁资本化。 第三十九页，共七十二页。 （六）研究开发支出是否费用化 开发 活动 基础研究成本 应用研究成本 开发成本 费用化 费用化 资本化 第四十页，共七十二页。 （七）递延所得税的会计处理 流行惯例是资产负债表负债法 FASB不但要求确认递延所得税资产，而且要求确认在一定条件下以后结转亏损的所得税资产； IASC、CASC则要求企业未来在这些递延所得税资产实现时有足够的应税 利润用于抵消，方能确认递延所 得税资产。 第四十一页，共七十二页。 （八）库存股份的处理 流行惯例是将库存股份作为股东权益的减项； 第四十二页，共七十二页。 （九）是否提取法定公积和任意公积 美国、英联邦国家只允许为特定目的提取专用准备，即“留存收益的分拨”。一旦该目的实现或摒弃，则要将已分拨的留存收益转回，不再限制从中分配股利； 欧洲大陆国家、日本则要求在收益分配中提留法定公积（准备）和允许提留可以任意处理的任意公积（通用准备），并把法定公积和 任意公积永久的留存在企业中。 第四十三页，共七十二页。 第二节 财务报表的国际比较 一、财务报表的国际比较 （一）报表种类的差异 资产负债表和收益表（损益表）是最基本的财务报表。 1、现金流量表已成为第三报表 20世纪70年代，美国公认会计准则把财务状况变动表作为第三种基本的财务报表。这种做法也得到了很多国家的效仿；1987年，美国发布的FAS95，以现金流量表取代了原先的财务状况变动表的地位； 相应的，IASC也在1992年发布新的IAS7，以现金流量表取代原先的财务状况变动表； 我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则——现金流量表》，以取代财务状况变动表； 第四十四页，共七十二页。 2、全面收益表将成为第二收益表 全面收益 （综合收益） 传统概念上的净收益 其他全面收益 其他全面收益是指绕过收益表直接列入资产负 债表业