外国各国会计模式的比较.pptVIP

4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则中利用民间力量 （1）资金来源和运用表； （3）增值税的处理； （4）收入与支出的摊配； （2）研究和开发成本的会计处理； （5）资产负债表外的合同 （6） 投资减税的处理； 第三十一页，共五十二页。 （7） 欧洲经济共同体农业交易； （8）租赁； （9） 利润分配方案 （10） 给予职工福利津贴的会计处理等等。 5）所得税申报与《会计方案》 法国强制性的统一会计方案在实务中已被广泛接受，一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种表式都是以全国统一的账户名称表为根据的。 法国的会计教育和培训就都是以《会计方案》和税法及其他有关法律为依据的 第三十二页，共五十二页。 6）《商法典》与《会计方案》 法国的统一《会计方案》统驭着法国的财务会计和报告实务，但先于《会计方案》的《商法典》对财务会计和报告实务的重大影响不容忽视。 《会计方案》在法国成文法系中的地位，可以说《会计方案》是以《商法典》为依托的。 现今，《商法典》中的商务法规包含了大量的会计与报告的条款。 法国国内企业编报各自的财务报表时，应遵循的是《会计方案》、 《商法典》、和《所得税法》。 第三十三页，共五十二页。 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表 的信息质量。 法国证券市场的进一步发展势必冲击现有的法律规定和会计惯例，而法国证券交易委员会的影响和权威也会进一步扩大和提高。 第三十四页，共五十二页。 3.3.4 法国的会计职业界――分离为注册  会计师协会和法定审计师协会 法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。  该协会自组建以来一直置于经济与财政部的管辖之下，其主要工作包括法定审计以外的所有公共会计业务。它通过国家会计委员会参与会计准则的制定，并负责发表指导会计实务的技术指南。 法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。 法国已规定，法定审计师必须在其审计报告中就“真实与公允反映”的情况表明意见。 第三十五页，共五十二页。 3.3.5 极度稳健和“形式胜于实质”  由于法国的法律规定了企业及其负责人需要承担很大责任，尤其是要对企业破产的后果负责。公司董事会就往往通过多提折旧、为或有损失和特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种手段，来建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例，其原因是由于复杂的商法和公司法，也由于税法。 极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差别。 第三十六页，共五十二页。 3.3.6 积极推广社会责任会计 早在1975年，法国在[关于公司法改革的报告]中就建议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。 第三十七页，共五十二页。 第3章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 第一页，共五十二页。 学习目标 本章和第4章阐述比较会计模式。 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。 第二页，共五十二页。 3.1　美国会计模式　　　　美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。 第三页，共五十二页。 3.1.1 在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则 美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。 证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。 长期以来，评论者普遍认为，证券交易