《内部控制》二章内部控制的基本理论修改.pptVIP

* * * * * * * * * * * 内部控制的原则 五、成本效益原则 成本效益原则要求实施内部控制应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。 成本效益原则要义 值得说明的是，内部控制的建立和实施要符合成本效益原则，也是内部控制对目标的保证程度不是绝对保证、而是合理保证的重要原因之一。 努力降低内部控制的成本 合理确定内部控制带来的经济利益 第二十九页，共四十五页。 第四节 内部控制的要素 第三十页，共四十五页。 内部控制的要素 一、内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 内部环境是内部控制其他四个构成要素的基础，在企业内部控制的建立与实施中发挥着基础性作用。 内部环境应充分体现企业业务模式、经营管理的特点以及内部控制的要求，与企业自身的规模、发展阶段相适应。 第三十一页，共四十五页。 内部控制的要素 二、风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等环节。 企业管理层在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益之后要选择一系列策略使剩余风险处于期望的风险承受度之内。 第三十二页，共四十五页。 内部控制的要素 三、控制活动 控制活动是指结合具体业务和事项，运用相应的控制政策和程序，或称控制手段去实施控制。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。 企业应通过采用手工控制与自动控制、防护性控制与发现性控制相结合的方法实施相应的控制措施。 第三十三页，共四十五页。 内部控制的要素 四、信息与沟通 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通。 信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。 第三十四页，共四十五页。 内部控制的要素 五、内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。 它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。 内部监督包括日常监督和专项监督。 第三十五页，共四十五页。 内部控制的要素 六、内部控制五要素之间的关系 《企业内部控制基本规范》内部控制五要素框架图示 第三十六页，共四十五页。 内部控制的要素 六、内部控制五要素之间的关系 信息与沟通在这五个要素中却处于一个承上启下、沟通内外的关键地位。控制环境与其他组成因素之间的相互作用需要通过信息与沟通这一桥梁才能发挥作用；风险评估、控制活动和内部监督的实施需要以信息与沟通结果为依据，它们的结果也需要通过信息与沟通渠道来反映。缺少了信息传递与内外沟通，内部控制其他因素就可能无法保持紧密的联系，整合框架也就不再是一个有机的整体。 第三十七页，共四十五页。 第五节 内部控制的局限性 第三十八页，共四十五页。 内部控制的局限性 内部控制制度在保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略方面具有一定的作用，但内部控制仅仅为以上目标的实现提供合理保证，而不是绝对保证，原因就在于内部控制本身具有一定的局限性。 第三十九页，共四十五页。 内部控制的局限性 一、越权操作 内部控制制度的重要实施手段之一是授权批准控制，授权批准控制使处于不同组织层级的人员和部门拥有大小不等的业务处理和决定权限，但是当内部人控制的威力超过内部控制制度本身的力量时，越权操作就成为了可能。 越权操作的危害极大，不仅打乱了正常的工作秩序和工作流程，而且还会徇私舞弊、违法违规创造了一定的条件。 第四十页，共四十五页。 内部控制的局限性 二、合谋串通 内部控制制度源于内部牵制的理念：因为相互有了制衡，在经办一项交易或事项时，两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样的错误的概率要大大小于一个人或部门。 串通的结果则完全破坏了内部牵制的设想，消弱了制度的约束力，使内部控制制度无效。 第四十一页，共四十五页。 内部控制的局限性 三、成本限制 根据成本效益原则，内部控制的设计和运行是要花费代价的，企业应当充分权衡实施内部控制带来的潜在收益与成本，运用科学、合理的方法，有目的、有重点地选择控制点，实现有效控制。 内部控制的实施受制于成本与效益的权衡。内部控制的根本目标在于服务于企业价值创造，如果设计和执行