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2.以货物清偿债务 例：M公司1月10日销售给N公司产品一批，价款200000元，增值税额34000元；N公司为M公司开出为期4个月的商业承兑汇票。10个月后，N公司仍未付款，经协商，M公司同意N公司以其产品抵债，该批产品成本150000元，公允价值180000元，未计提存货跌价准备，也未发生相关费用。 M 公司已计提坏账准备20000元。 第三十一页，共五十页。 N公司 债务重组利得=234000-180000-30600=23400 借：应付账款 234000 贷:主营业务收入 180000 应交税费—应交增值税（销项税额） 30600 营业外收入—债务重组利得 23400 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 M公司 债务重组损失=234000-180000-30600-20000=3400 借：库存商品 180000 应交税费—应交增值税（进项税额） 30600 坏账准备 20000 营业外支出—债务重组损失 3400 贷：应收账款 234000 第三十二页，共五十页。 （八）视同销售销项税额的会计处理 核算原则： 1.视同销售行为如体现企业与企业外部的关系且能获得收 益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。 2.视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项 税额处理 3.视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值） 或主管税务部门认定的价格确定。 4.视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形 成会计销售的应税销售。会计销售业务，记入“主营业务收 入”、“其他业务收入”，增值税记入“销项税额”。不形成会 计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确 认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘以适 用税率计算，并贷记 “销项税额”。 第三十三页，共五十页。 1.委托代销商品销项税额的会计处理 （1）以支付手续费方式的委托代销 （2）受托单位作为自购自销的委托代销 2.受托代销商品销项税额会计处理 （1）以收取手续费方式的受托代销 （2）作为自购自销的受托代销 第三十四页，共五十页。 3.货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不 在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出 方应计算销项税额，调入方计算进项税额。 第三十五页，共五十页。 增值税会计处理 一、会计账户的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户设置 1. 基本账户 应交税费—应交增值税 购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税额 销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应分摊的增值税 尚未抵扣的增值税额 尚未交纳的增值税额 第一页，共五十页。 2.“应交增值税”账户下可设置明细账户 （1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而 支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若 发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的 进项税额。 （2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增值 税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。 （3）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税 劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折 让，应以红字记入，以示冲减销项税额。 第二页，共五十页。 （4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。 第三页，共五十页。 （二）小规模纳税人增值税会计账户设置 只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。 （三）增值税会计账簿的设置