《政府会计准则第9号——财务报表编制和列报》解读（二）.pdfVIP

第三章 合并财务报表 1．合并财务报表披露要求 合并财务报表，是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务状况与运行情况的财务报表。 合并主体，是指有一个或一个以上被合并主体的政府会计主体。合并主体通常也是合并财务报表的编制主体。 被合并主体，是指符合本准则规定的纳入合并主体合并范围的会计主体。 合并财务报表至少包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并收入费用表；（3）附注。 2．合并财务报表的分类 合并财务报表按照合并级次分为部门（单位）合并财务报表、本级政府合并财务报表和行政区政府合并财务报 表。 （1）部门（单位）合并财务报表，是指以政府部门（单位）本级作为合并主体，将部门（单位）本级及其合并 范围内全部被合并主体的财务报表进行合并后形成的，反映部门（单位）整体财务状况与运行情况的财务报表。部 门（单位）合并财务报表是政府部门财务报告的主要组成部分。 （2）本级政府合并财务报表，是指以本级政府财政作为合并主体，将本级政府财政及其合并范围内全部被合并 主体的财务报表进行合并后形成的，反映本级政府整体财务状况与运行情况的财务报表。本级政府合并财务报表是 本级政府综合财务报告的主要组成部分。 （3）行政区政府合并财务报表，是指以行政区本级政府作为合并主体，将本行政区内各级政府的财务报表进行 合并后形成的，反映本行政区政府整体财务状况与运行情况的财务报表。行政区政府合并财务报表是行政区政府财 务报告的主要组成部分。 3．合并财务报表编制的主体 部门（单位）合并财务报表由部门（单位）负责编制； 本级政府合并财务报表由本级政府财政部门负责编制。 各级政府财政部门既负责编制本级政府合并财务报表，也负责编制本级政府所辖行政区政府合并财务报表。 第一节 合并程序 1．合并财务报表的基础 合并财务报表应当以合并主体和其被合并主体的财务报表为基础，根据其他有关资料加以编制。 合并财务报表应当以权责发生制为基础编制。合并主体和其合并范围内被合并主体个别财务报表应当采用权责 发生制基础编制，按规定未采用权责发生制基础编制的，应当先调整为权责发生制基础的财务报表，再由合并主体 进行合并。 编制合并财务报表时，应当将合并主体和其全部被合并主体视为一个会计主体，遵循政府会计准则制度规定的 统一的会计政策。合并范围内合并主体、被合并主体个别财务报表未遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策 的，应当先调整为遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策的财务报表，再由合并主体进行合并。 2．合并财务报表编制的程序 编制合并财务报表的程序主要包括： （1）根据本准则规定，对需要进行调整的个别财务报表进行调整，以调整后的个别财务报表作为编制合并财务 报表的基础； （2）将合并主体和被合并主体个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目进行逐项合并； （3）抵销合并主体和被合并主体之间、被合并主体相互之间发生的债权债务、收入费用等内部业务或事项对财 务报表的影响。 3．划转纳入合并财务报表编制的要求 第1页 共21页 （1）对于在报告期内因划转而纳入合并范围的被合并主体，合并主体应当将其报告期内的收入、费用项目金额 包括在本期合并收入费用表的本期数中，合并资产负债表的期初数不作调整。 （2）对于在报告期内因划转而不再纳入合并范围的被合并主体，其报告期内的收入、费用项目金额不包括在本 期合并收入费用表的本期数中，合并资产负债表的期初数不作调整。 （3）合并主体应当确保划转双方的会计处理协调一致，确保不重复、不遗漏，并在合并财务报表附注中对划转 情况及其影响进行充分披露。 4．合并主体撤销财务报表编制的要求 在报告期内，被合并主体撤销的，其期初资产、负债和净资产项目金额应当包括在合并资产负债表的期初数 中，其期初至撤销日的收入、费用项目金额应当包括在本期合并收入费用表的本期数中，其期初至撤销日的收入、 费用项目金额所引起的净资产变动金额应当包括在合并资产负债表的期末数中。 5．被合并财务报表主体的资料要求 在编制合并财务报表时，被合并主体除了应当向合并主体提供财务报表外，还应当提供下列有关资料： （1）采用的与政府会计准则制度规定的统一的会计政策不一致的会计政策及其影响金额； （2）其与合并主体、其他被合并主体之间发生的所有内部业务或事项的相关资料； （3）编