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委托加工应税消费品应纳税额 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，受托方收回后直接销售的，不再征收消费税。 第六十三页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 计税价格： 有同类消费品销售价格的 ——按受托方同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 ——按组成计税价格计算纳税 第六十四页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 有同类消费品价格的 应纳税额 =同类消费品销售单价*委托加工数量*适用税率 第六十五页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 没有同类消费品价格的 组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格*适用税率 第六十六页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 对上述公式的理解： 材料成本必须是纯成本，如果是免税农产品和烟叶之类的特殊商品，需要重新计算成本 加工费不含增值税，也不含代收代缴的消费税 第六十七页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5 000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（ ）元。（以上款项均不含增值税） 第六十八页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 复合计价的组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税税率） 第六十九页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年2月发生以下业务： 从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费40000元，其中含代垫辅料15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 第七十页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 委托方的税务处理 用于连续生产应税消费品的 ——需要征税 直接出售的 ——不再征税 第七十一页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 计税时可以扣除委托加工收回已税消费品的规定 委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟 委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品 委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰和珠宝玉石 委托加工收回的鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火 委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎 委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 委托加工收回的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品 委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 委托加工收回的已税木质一次性筷子为原料生产的木质一次性筷子 委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 第七十二页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 下列消费品准予扣除已纳消费税的是（） A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车 B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品 C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品 D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒 第七十三页，共一百零九页。 委托加工应税消费品应纳税额 江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。2009年5月发生如下业务：　　 (1)购进生产用钢材一批，取得增值税专用发票注明价款600万元，增值税102万元，发票已通过税务机关的认证；　　 (2)委托建新加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明成本为每件200元，取得税控防伪增值税专用发票上注明支付加工费3000元，税款510元(专用发票通过税务机关的认证)；收回后，有12件对外销售，每件不含税价格为300元，其余8件用于本企业小汽车的装配；　　 (3)本月制造普通小汽车150辆，其中10辆转作固定资产自用，20辆抵债，其余全部销售；　　 (4)本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才。 已知：普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，税务机关核定该型号普通小汽车最高售价每辆13万元；特制小汽车无同类售价，生产成本为每辆7万元，小汽车的成本利润率为8%，小汽车的适用消费税税率为3%，汽车轮胎消费税税率为3%。 第七十四页，共一百零九页。 进口应税消费品应纳税额 纳税义务人： 进口或代理进口应税消费品的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人 第七十五页，共一百零九页。 进口应税消费品应纳税额 组成计税价格： 从价定率办法计税 组成计税价格=（关税完税价格+关